매출원가의 외화환산

회사(기능통화는 달러, 표시통화는 원화)의 재무제표를 표시통화로 환산 시 적용 환율은?

이때, 기초 제품 $50, 당기 제품 매입액 $100, 기말 제품 $50인 경우 매출원가 환산 방법은? (1$ 당 기초환율: 20원, 매출원가 인식일(매출 시점) 환율: 17원, 당기 제품 매입일 환율: 19원, 평균환율: 18원, 기말환율: 21원)

(1안) 외화 매출원가에 매출원가 인식일(매출 시점) 적용 ($100 X 17원/$ = 1,700원)
(2안) 외화 매출원가에 당기 평균환율 적용 ($100 X 18원/$ = 1,800원)
(3안) 기초, 매입, 기말 재고자산 환산 후 차액으로 매출원가 인식

기초 제품 환산액
$50 X 20원/$ = 1,000원

(+) 당기 제품 매입 환산액
(+) $100 X 19원/$ = 1,900원

(-) 기말 제품 환산액
(-) $50 X 21원/$ = 1,050원

매출원가 환산액
1,000원 + 1,900원 – 1,050원 = 1,850원

ㅁ 재고자산은 해당 보고기간 말의 마감환율로 환산하고, 매출원가는 해당 거래일(매출 시점)의 환율로 환산함(제1021호 문단 39)

• ㅇ 거래일은 거래의 인식요건을 충족한 날이므로 매출원가 인식일(매출 시점)의 환율로 환산하는 방법(1안)이 적절하나, 환율이 유의적으로 변동하지 않은 경우라면 실무적으로 평균환율(2안)을 사용할 수 있음(제1021호 문단 40)

K-IFRS 제1021호 ‘환율변동효과 ’

제1021호 문단 39

기능통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 경우 경영성과와 재무상태를 기능통화와 다른 표시통화로 환산하는 방법은 다음과 같다.

(1) 재무상태표(비교표시하는 재무상태표 포함)의 자산과 부채는 해당 보고기간말의 마감환율로 환산한다.

(2) 포괄손익계산서(비교표시하는 포괄손익계산서 포함)의 수익과 비용은 해당 거래일의 환율로 환산한다.

(3) 위 (1) 과 (2) 의 환산에서 생기는 외환차이는 기타포괄손익으로 인식한다.

제1021호 문단 40

실무적으로 수익과 비용항목을 환산할 때 거래일의 환율에 근접한 환율(예: 해당 기간의 평균환율)을 자주 사용한다. 그러나 환율이 유의적으로 변동한 경우에는 일정기간의 평균환율을 사용하는 것은 부적절하다.