질의
[취득시]
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A사는 B사의 지분 100%를 취득하고 종속회사에 편입하였으며, 취득시점의 각 회사의 개별재무제표 및 개시 연결재무제표는 아래와 같음
| 구분 | 계정과목 | A사 개별 | B사 개별 | 연결 | ||
| 차변 | 현금 | - | - | - | ||
| 지분법적용주식 | 200 | - | - | |||
| 매도가능증권 | - | 200 | 200 | |||
| 대변 | 자본금 | 200 | 100 | 200 | ||
| 당기순이익(이익잉여금) | - | - | - | |||
| 자본조정(평가손익) | - | 100 | - | |||
[1년 후]
- B사는 기중에 매도가능증권을 250에 처분하여 매도가능증권처분이익 150을 발생시켰으며 기중 다른 사건은 없는 상태임
- 기중 B사의 기말 재무제표 및 순자산의 원천별 변동내용은 아래와 같음
B사 결산시 재무제표
| 현금 | 250 | 자본금 | 100 | ||
| 당기순이익(이익잉여금) | 150 | ||||
B사의 순자산 원천별 변동 내용
| 구분 | 기초 | 기말 | 변동금액(기말-기초) | ||
| 자본금 | 100 | 100 | - | ||
| 당기순이익 | - | 150 | 150 | ||
| 자본조정 | 100 | - | (-)100 | ||
- 기말 결산시점에 A사의 B사에 대한 지분법 평가 및 연결재무제표 작성시 B사의 순자산 변동금액의 반영방법은?
주) 지분취득 당시 B사는 매도가능증권을 공정가액으로 평가하여 평가이익 100을 자본조정(평가손익)에 계상하고 있었음
회신
A사는 취득시점에 B사가 보유하고 있는 매도가능증권평가손익을 고려한 처분손익으로 조정하여 인식하는 것이 타당합니다.
| 구분 | 계정과목 | A사 개별 | B사 개별 | 연결 | ||
| 차변 | 현금 | 250 | 250 | |||
| 지분법적용주식 | 250 | - | - | |||
| 매도가능증권 | - | - | - | |||
| 대변 | 자본금 | 200 | 100 | 200 | ||
| 당기순이익(이익잉여금) | 50 | 150 | 50 | |||
| 자본조정(평가손익) | - | - | - | |||