원가로 회계처리하는 종속기업에 대한 투자자산: 단계적 취득(IAS 27 ‘별도재무제표’)
질의
A사는 B사 주식(당기손익-공정가치 측정 금융자산) 10%를 보유하고 있는데, B사 주식 50%를 추가 매입하여 지배력을 획득함(단계적 취득에 따른 사업결합). A사는 별도재무제표에서 종속기업투자자산을 원가법으로 측정하는 경우, 지배력 획득시점에 A사 별도재무제표에서 B사 주식의 측정방법은?
회신
- 종속기업투자자산에 대해 원가법을 적용하는 경우, 단계적 취득에 따른 지배력 획득시점에 종속기업투자자산에 대한 측정은,
- ① 최초 지분의 공정가치와 추가 지분에 대해 지급한 원가의 합계로 측정(간주원가로서 공정가치 접근법)하거나,
- ② 최초 지분에 대해 지급한 대가(원래 대가)와 추가 지분에 대해 지급한 대가의 합계로 측정(누적원가 접근법)하는 방법 중 선택 적용함