연말결산 체크리스트 ② — 계정과목별 결산조정 점검

1편에서 결산 일정의 뼈대를 세웠다면, 이번 편은 실제 결산조정의 본론이다. 계정과목 순서대로 "무엇을, 왜, 어떤 근거로" 조정하는지 점검한다. 각 항목은 감사인이 반드시 보는 지점이기도 하다.

매출채권 — 손실충당금(기대신용손실)

매출채권과 계약자산에는 간편법으로 전체기간 기대신용손실을 손실충당금 으로 인식할 수 있다(K-IFRS 제1109호 문단 5.5.15). 실무 절차는 대체로 다음과 같다.

체크포인트: 기말 이후 결산 확정 전에 발생한 거래처 부도는 보고기간말 신용상태의 증거일 수 있다 — 1편의 보고기간후사건 판단과 연결된다. 외화 매출채권이라면 충당금의 환산 문제도 함께 본다.

재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정한다 (K-IFRS 제1002호 문단 9). 평가손실과 재고자산의 모든 감모손실은 발생한 기간에 비용으로 인식한다 (문단 28).

둘은 성격이 다른 손실이므로 실사 조서에서부터 구분해 집계한다.

잔존가치와 내용연수는 적어도 매 회계연도 말에 재검토하고, 추정이 달라지면 회계추정치 변경으로 처리한다(K-IFRS 제1016호 문단 51). 기계적으로 전기 상각률을 이월하지 말 것.
매 보고기간말 손상징후를 검토한다(K-IFRS 제1036호 문단 9) — 시장가치 급락, 유휴화, 사업 축소, 물리적 손상 등. 징후가 있으면 회수가능액을 추정해 손상검사를 수행한다.
건설중인자산의 본계정 대체 누락, 처분 자산의 제거 누락도 단골 지적 사항이다.

충당부채는 ① 과거사건의 결과로 현재의무(법적 또는 의제의무)가 존재하고 ② 경제적효익 유출 가능성이 높으며 ③ 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있을 때 인식한다(K-IFRS 제1037호 문단 14). 연말결산에서 점검할 대표 항목:

요건을 못 채우는 항목(가능성이 높지 않은 소송 등)은 충당부채가 아니라 우발부채 주석 공시 대상이다.

화폐성 외화항목(외화예금, 외화 매출채권·매입채무, 외화차입금)은 보고기간말 마감환율로 환산한다(K-IFRS 제1021호 문단 23). 체크포인트:

기말 전후 거래의 귀속시기를 확정한다. 12월 근무분 1월 지급 급여, 미청구 용역비, 보험료·이자 선급분, 기말 이후 입금된 선수금 등 — 발생주의로 조정 분개를 넣고, 다음 기 초 반대분개(reversing entry) 처리까지 일정에 포함한다.

큰 틀은 같다 — 재고자산 저가법은 일반기업 회계기준 제7장, 유형자산 감가상각·손상은 제10장을 따른다. 매출채권은 기대신용손실 모형 대신 합리적·객관적 기준의 대손추산액(대손충당금)을 설정하는 점이 K-IFRS와 다르다.