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제4장 연결재무제표

#연결
본문실무지침적용사례결론도출근거소수의견

적용사례

문단 사례1

투자계정과 자본계정의 상계 제거(1)

A사는 20X0년 1월 1일 B사 주식의 80%를 228,000원에 취득하였다. 취득당시 B사의 자본계정은 자본금 200,000원, 자본잉여금 20,000원, 이익잉여금 40,000원이었으며, 자산․부채의 장부금액과 공정가치는 일치하였다. A사는 B사 주식을 지분법으로 평가하고 있으며, 영업권 및 지분법 적용시 투자차액은 10년에 걸쳐 상각하고 있다.

  • 1-1. B사의 20X0년 당기순이익은 8,000원이다. 이 경우 20X0년 12월 31일 현재 연결재무제표 작성을 위한 연결조정분개는 다음과 같다.
    • ① 20X0. 12. 31. 현재 A사의 개별재무제표상 지분법적용투자주식B 관련 장부금액
지분법적용투자주식B232,400주1)
지분법이익4,400 (= 6,400-2,000)

주1)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가228,000
20X0년 B사 당기순이익 중 A사 지분8,000×80% =6,400
(-) 투자차액 상각액20,000주2)×1/10 =(2,000)
232,400

주2)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가228,000
(-)취득시 B사 순자산 중 A사 지분260,000×80% =208,000
투자차액20,000
  • ② 20X0. 1. 1. 및 20X0. 12. 31. 현재 B사 개별재무제표상의 자본
20X0. 1. 1.20X0. 12. 31.
자본금200,000원200,000원
자본잉여금20,000원20,000원
이익잉여금40,000원48,000원
(당기순이익)(8,000원)
  • ③ 20X0. 12. 31. 연결조정분개
차)지분법이익4,400대)지분법적용투자주식B4,400
차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B228,000
자본잉여금20,000비지배지분52,000주2)
이익잉여금40,000
영업권20,000주1)
차)영업권상각비2,000대)영업권2,000
차)이익잉여금1,600주3)대)비지배지분1,600

주1) 영업권 = 투자차액

주2) (200,000+20,000+40,000)×비지배지분 20% = 52,000

주3) B사의 당기순이익 8,000×비지배지분 20% = 1,600

  • 1-2. B사의 20X1년 당기순이익은 10,000원이며, B사는 20X1년에 배당금 2,000원을 지급하였다. 이 경우 20X1년 12월 31일 현재 연결재무제표 작성을 위한 연결조정분개는 다음과 같다.
    • ① 20X1. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상의 지분법적용투자주식B 관련 장부금액
지분법적용투자주식B236,800주1)
지분법이익6,000 (= 8,000-2,000)

주1)

기초장부금액232,400
현금배당 수령2,000×80% =(1,600)
20X1년 B사 당기순이익 중 A사 지분10,000×80% =8,000
(-) 투자차액 상각액18,000주2)×1/9 =(2,000)
236,800

주2) 20,000-2,000 = 18,000

  • ② 20X1. 1. 1. 및 20X1. 12. 31. 현재 B사 개별재무제표상의 자본
20X1. 1. 1.20X1. 12. 31.
자본금200,000원200,000원
자본잉여금20,000원20,000원
이익잉여금48,000원56,000원주1)
(당기순이익)(10,000원)

주1) 기초이익잉여금 48,000 - 현금배당 2,000 + 당기순이익 10,000

  • ③ 20X1. 12. 31. 연결조정분개
차)지분법이익6,000대)지분법적용투자주식B6,000
차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B230,800
자본잉여금20,000비지배지분53,200주2)
이익잉여금46,000주1)
영업권18,000
차)영업권상각비2,000대)영업권2,000
차)이익잉여금2,000주3)대)비지배지분2,000

주1) 기초이익잉여금 48,000-현금배당 2,000 = 46,000

주2) (200,000+20,000+46,000)×비지배지분 20% = 53,200

주3) B사의 당기순이익 10,000×비지배지분 20% = 2,000

문단 사례2

투자계정과 자본계정의 상계 제거(2)

A사는 20X1년 1월 1일 B사 주식의 80%를 300,000원에 취득하였다. 이때, B사 토지와 건물의 공정가치는 각각 100,000원과 200,000원이고 건물의 잔여내용년수는 5년이며 상각방법은 정액법이다. 토지와 건물을 제외한 나머지 자산 및 부채의 공정가치와 장부금액은 일치하며 배당은 없었다. A사는 B사 주식을 지분법으로 평가하고 있으며 영업권 및 지분법 적용시 발생하는 투자차액을 10년에 걸쳐 상각하고 있다.

  • 2-1. 취득당시와 20X1년 12월 31일의 B사의 재무제표가 아래와 같을 경우,
20X1. 1. 1.20X1. 12. 31.20X1. 1. 1.20X1. 12. 31.
토지80,00080,000부채210,000200,000
건물300,000300,000자본금200,000200,000
감가상각누계액(150,000)(180,000)자본잉여금50,00050,000
기타자산250,000420,000이익잉여금20,000170,000
(당기순이익)(150,000)
  • 20X1년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 연결조정분개는 다음과 같다.
    • ① 20X1. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상의 지분법적용투자주식B 관련 장부금액
지분법적용투자주식B409,200주1)
지분법이익109,200 (= 120,000-8,000-2,800)

주1)

20X1. 1. 1. B주식 취득원가300,000
20X1년 B사 당기순이익 중 A사 지분150,000×80% =120,000
(-) 건물평가차액 상각액 중 A사 지분50,000×1/5×80% =(8,000)
(-) 투자차액 상각액28,000주2)×1/10 =(2,800)
409,200

주2)

20X1. 1. 1. B주식 취득원가300,000
(-) 취득시 B사의 순자산장부금액 중 A사 지분270,000×80% =(216,000)
(-) 토지평가차액 중 A사 지분20,000×80% =(16,000)
(-) 건물평가차액 중 A사 지분50,000×80% =(40,000)
투자차액28,000
  • ② 20X1. 12. 31. 연결조정분개
차)지분법이익109,200대)지분법적용투자주식B109,200
차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B300,000
자본잉여금50,000비지배지분68,000주3)
이익잉여금20,000
토지20,000주1)
건물50,000주1)
영업권28,000주2)
차)영업권상각비2,800대)영업권2,800
차)감가상각비10,000주4)대)감가상각누계액10,000
차)이익잉여금28,000주5)대)비지배지분28,000

주1) 취득시의 토지 및 건물 평가차액

주2) 영업권 = 투자차액

주3) (200,000+50,000+20,000+20,000+50,000) × 비지배지분 20% = 68,000

주4) 건물평가차액 상각액 : 50,000×1/5 = 10,000

주5) (B사의 당기순이익 150,000-건물평가증액 중 당기 감가상각비 10,000)×비지배지분 20% = 28,000

  • 2-2. 20X2년 1월 1일 및 20X2년 12월 31일의 B사의 재무제표가 아래와 같을 경우,
20X2. 1. 1.20X2. 12. 31.20X2. 1. 1.20X2. 12. 31.
토지80,00080,000부채200,000200,000
건물300,000300,000자본금200,000200,000
감가상각누계액(180,000)(210,000)자본잉여금50,00050,000
기타자산420,000550,000이익잉여금170,000270,000
(당기순이익)(100,000)
  • 20X2년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 연결조정분개는 다음과 같다.
    • ① 20X2. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상의 지분법적용투자주식B 관련 장부금액
지분법적용투자주식B478,400주1)
지분법이익69,200 (= 80,000-8,000-2,800)

주1)

기초 지분법적용투자주식 B409,200
20X2년 B사 당기순이익 중 A사 지분100,000×80% =80,000
(-) 건물평가차액 상각액 중 A사 지분50,000×1/5×80% =(8,000)
(-) 투자차액 상각액25,200주2)×1/9 =(2,800)
478,400

주2) 28,000-2,800 = 25,200

  • ② 20X2. 12. 31. 연결조정분개
차)지분법이익69,200대)지분법적용투자주식B69,200
차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B409,200
자본잉여금50,000비지배지분96,000주3)
이익잉여금170,000감가상각누계액10,000주4)
토지20,000주1)
건물50,000주1)
영업권25,200주2)
차)영업권상각비2,800대)영업권2,800
차)감가상각비10,000주5)대)감가상각누계액10,000
차)이익잉여금18,000주6)대)비지배지분18,000

주1) 취득시의 토지 및 건물 평가차액

주2) 영업권 = 투자차액 : 28,000-2,800 = 25,200

주3) (200,000+50,000+170,000+20,000+50,000-10,000)×비지배지분 20% = 96,000

주4) 건물평가차액 상각누계액 (20X1년분) : 50,000×1/5 = 10,000

주5) 건물평가차액 상각액(20X2년분) : 50,000×1/5 = 10,000

주6) (B사의 당기순이익 100,000-건물평가차액 중 당기 감가상각비 10,000)×비지배지분 20% = 18,000

문단 사례3

내부거래 및 미실현손익 제거

20X1년 1월 1일 A사는 B사 주식의 70%를 취득하였고, B사는 C사 주식의 50%를 취득하여 A사와 B사간 및 B사와 C사간에는 지배․종속관계가 성립되었다. 20X1년도에 A사는 B사에 원가 500,000원의 상품을 600,000원에 매출하였으며, B사는 같은 해에 동 상품을 750,000원에 외부로 판매하였다. 20X1년도에 C사는 A사에 원가 300,000원의 상품을 375,000원에 매출하였으며, A사는 같은 해에 동 상품 중 225,000원에 해당하는 부분을 외부에 280,000원에 매출하였고, 150,000원에 해당하는 부분은 기말 재고자산으로 보유하고 있다.

  • 3-1. 20X1년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 내부거래 및 미실현손익 제거분개는 다음과 같다.
    • ① A사와 B사간 내부매출거래 및 미실현손익 제거
차)매출600,000주1)대)매출원가600,000
매입채무600,000매출채권600,000

주1) A사의 내부매출액과 B사의 외부매출원가를 상계 제거하고, 양사의 내부 매출채권과 매입채무를 상계 제거함. 내부거래 대상 재고자산이 같은 회계기간에 외부에 판매되었으므로 제거할 내부거래미실현손익은 없음.

  • ② C사와 A사간 내부매출거래 및 미실현손익 제거
차)매출375,000주1)대)매출원가375,000
매입채무375,000매출채권375,000

주1) C사의 내부매출액과 A사의 외부매출원가 및 기말재고자산 원가에 해당하는 금액을 상계 제거하고, 양사의 내부 매출채권과 매입채무를 상계 제거함.

차)매출원가30,000주2)대)재고자산30,000
비지배지분19,500주3)이익잉여금19,500

주2,3) 내부거래 대상 재고자산 중 일부분이 A사의 기말재고자산으로 남아 있으므로 이에 대한 내부거래미실현손익 제거와 함께 이 미실현손익 중 비지배지분만큼 비지배지분에서 차감함.

주2) 기말재고자산 중 미실현이익 : 150,000×매출총이익률 20% (= 75,000/375,000) = 30,000

주3) 미실현이익 중 비지배지분 : 30,000×[1-(70%×50%)] = 19,500

문단 사례4

단계적 취득

A사는 B사 주식의 20%를 20X0년 1월 1일 90,000원에 취득하여 B사 주식에 대하여 지분법을 적용하고 있다. 20X1년 1월 1일 A사는 B사 주식의 10%를 추가 취득하였고, 20X2년 1월 1일 A사는 B사 주식의 30%를 추가 취득하여 지배․종속관계가 성립되었다. B사의 순자산 장부금액과 공정가치는 동일하며, B사의 자본계정은 아래와 같다. 영업권 및 지분법 적용시 투자차액은 10년에 걸쳐 상각하며, B사 주식의 공정가치는 B사의 자본과 일치한다.

20X0. 1. 1.20X1. 1. 1.20X2. 1. 1.20X2. 12. 31.
취득원가(지분율)90,000(20%)48,000(10%)180,000(30%)-
자본금200,000200,000200,000200,000
자본잉여금100,000100,000100,000100,000
이익잉여금100,000120,000200,000250,000
  • 4-1. 20X1년 12월 31일 현재 A사 개별재무제표상 지분법적용투자주식B의 장부금액은 다음과 같다.
취득원가 90,000(20X0년 취득분)+48,000(20X1년 취득분)=138,000
20X0년 B사 순자산금액 증가액 중 A사 지분 20,000×20%=4,000
20X1년 B사 순자산금액 증가액 중 A사 지분 80,000×30%=24,000
20X0년 취득분 투자차액 상각액 (90,000-400,000×20%)×2/10=(2,000)
20X1년 취득분 투자차액 상각액 (48,000-420,000×10%)×1/10=(600)
163,400
  • 4-2. 지배･종속관계가 성립되는 20X2년 1월 1일 지배기업 A의 개별재무제표상 지분법적용투자주식B의 장부금액과 투자차액은 다음과 같이 산정된다.
    • ① 지분법적용투자주식B의 장부금액 ⒜+⒝ = 330,000
      • ⒜ 지배권 획득일 이전에 취득한 지분법적용투자주식의 지배권 획득일의 공정가치 (200,000+100,000+200,000)×30% = 150,000*
      • ⒝ 추가 취득한 주식의 취득원가 180,000

  • 지배권 획득일 직전까지 취득한 주식의 장부금액 163,400원과 공정가치 150,000원의 차액은 당기손익으로 계상한다.

    • ② 투자차액 = 영업권 : 330,000-{(200,000+100,000+200,000)×60%} = 30,000
  • 4-3. 20X2년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 연결조정분개는 다음과 같다.
    • ① 20X2. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상의 지분법적용투자주식B 관련 장부금액
지분법적용투자주식B357,000주1)
지분법이익27,000 (= 30,000-3,000)

주1)

20X2. 1. 1. 장부금액330,000
20X2년 B사 당기순이익 중 A사 지분50,000×60% =30,000
(-) 투자차액 상각액30,000×1/10 =(3,000)
357,000
  • ② 20X2. 12. 31. 연결조정분개
차)지분법이익27,000대)지분법적용투자주식B27,000
차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B330,000
자본잉여금100,000비지배지분200,000주2)
이익잉여금200,000
영업권30,000주1)
차)영업권상각비3,000주3)대)영업권3,000
차)이익잉여금20,000주4)대)비지배지분20,000

주1) 투자차액 = 영업권

주2) (200,000+100,000+200,000)×비지배지분 40% = 200,000

주3) 30,000×1/10 = 3,000

주4) B사의 당기순이익 50,000×비지배지분 40% = 20,000

문단 사례5

지배ㆍ종속관계 성립 후 종속기업 주식의 추가 취득

A사는 20X0년 1월 1일 B사 주식의 60%를 270,000원에 취득하여 A사와 B사간에는 지배ㆍ종속관계가 성립되었고, 20X1년 1월 1일 B사 주식의 20%를 96,000원에 추가 취득하였다. 20X0년과 20X1년 기초의 B사 자본계정은 아래와 같으며 20X1년의 당기순이익은 100,000원이고 배당은 없었다. 취득시 B사의 순자산 장부금액과 공정가치는 일치하였으며 A사는 B사 주식을 지분법으로 평가하고 있다. 영업권 및 지분법 적용시의 투자차액은 10년에 걸쳐 상각한다.

20X0. 1. 1.20X1. 1. 1.
자본금200,000200,000
자본잉여금50,00050,000
이익잉여금150,000210,000
  • 5-1. 20X0년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 연결조정분개는 다음과 같다.
    • ① 20X0. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상 지분법적용투자주식B 관련 장부금액
지분법적용투자주식B303,000주1)
지분법이익33,000 (= 36,000-3,000)

주1)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가270,000
20X0년 B사 당기순이익 중 A사 지분60,000×60% =36,000
(-) 투자차액 상각액30,000주2)×1/10 =(3,000)
303,000

주2)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가270,000
(-) 취득시 B사의 순자산장부금액 중 A사 지분400,000×60% =(240,000)
투자차액30,000
  • ② 20X0. 12. 31. 연결조정분개
차)지분법이익33,000대)지분법적용투자주식B33,000
차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B270,000
자본잉여금50,000비지배지분160,000주2)
이익잉여금150,000
영업권30,000주1)
차)영업권상각비3,000주3)대)영업권3,000
차)이익잉여금24,000주4)대)비지배지분24,000

주1) 투자차액 = 영업권

주2) (200,000+50,000+150,000)×비지배지분 40% = 160,000

주3) 30,000×1/10 = 3,000

주4) B사의 당기순이익 60,000×비지배지분 40% = 24,000

  • 5-2. 20X1년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 연결조정분개는 다음과 같다.
    • ① 20X1. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상 지분법적용투자주식B 관련 장부금액
지분법적용투자주식B472,000주1)
지분법이익77,000 (= 80,000-3,000)
자본조정△4,000

주1)

20X1. 1. 1. 기초 장부금액303,000
추가 취득원가96,000
20X1년 B사 당기순이익 중 A사 지분100,000×80% =80,000
(-) 투자차액 상각액(30,000-3,000)×1/9 =(3,000)
추가 취득원가와 종속기업 순자산에 대한
추가취득지분율과의 차이
(자본잉여금 또는 자본조정으로 처리)		96,000-(200,000+50,000+210,000)×20% =(4,000)
472,000
  • ② 20X1. 12. 31. 연결조정분개
차)지분법이익77,000대)지분법적용투자주식B77,000
차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B395,000
자본잉여금50,000비지배지분92,000주2)
이익잉여금210,000
영업권27,000주1)
차)영업권상각비3,000주3)대)영업권3,000
차)이익잉여금20,000주4)대)비지배지분20,000

주1) 30,000-3,000 = 27,000

주2) (200,000+50,000+210,000)×비지배지분 20% = 92,000

주3) 27,000×1/9 = 3,000

주4) B사의 당기순이익 100,000 × 비지배지분 20% = 20,000

문단 사례6

종속기업 주식의 일부 처분 후에도 계속 지배ㆍ종속관계가 유지되는 경우

20X0년 1월 1일 A사는 B사 주식의 80%를 800,000원에 취득하여 B사와 지배․종속관계가 성립되었다. 20X0년 1월 1일 B사의 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금은 각각 500,000원, 250,000원, 150,000원이었으며 20X0, 20X1, 20X2년의 당기순이익은 각각 50,000원, 100,000원, 150,000원이다. 동 기간 중 배당은 없었으며 영업권 및 지분법 적용시의 투자차액은 10년에 걸쳐 상각한다. 20X2년 1월 1일 A사는 소유하고 있던 B사 주식의 25%를 250,000원에 처분하였다. A사는 처분 후에도 B사 주식의 60%를 소유하고 있어 A사와 B사간에는 계속 지배ㆍ종속관계가 유지되고 있다.

  • 6-1. 20X2년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 회계처리는 다음과 같다.
    • ① 20X2. 1. 1. 현재 A사 개별재무제표상 일부 처분 전 지분법적용투자주식B 장부금액
지분법적용투자주식B904,000주1)

주1)

B주식 취득원가800,000
20X0년, 20X1년 B사 당기순이익 중 A사 지분(50,000+100,000)×80% =120,000
(-) 20X0년, 20X1년 투자차액 상각액80,000주2)×2/10 =(16,000)
904,000

주2)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가800,000
(-) 취득시 B사의 순자산장부금액 중 A사 지분(500,000+250,000+150,000)×80% =(720,000)
투자차액80,000
  • ② 20X2. 1. 1. 현재 A사 개별재무제표상 일부 처분 후 지분법적용투자주식B 관련 장부금액
지분법적용투자주식B678,000주1)
자본잉여금24,000주2)

주1) B주식의 처분 전 장부금액 904,000-처분주식의 장부금액(904,000×처분비율 25%) = 678,000

주2) 처분금액 250,000-처분주식의 장부금액 (904,000×25%) = 24,000

  • ③ 20X2. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상 지분법적용투자주식B 관련 장부금액
지분법적용투자주식B762,000주1)
자본잉여금24,000
지분법이익84,000 (= 90,000-6,000)

주1)

20X2. 1. 1. 기초 장부금액678,0000
20X2년 B사 당기순이익 중 A사 지분150,000×60% =90,000
(-) 20X2년 투자차액 상각액48,000주2)×1/8 =(6,000)
762,000

주2)

20X0. 1. 1. 취득시 투자차액80,000
20X0년, 20X1년 투자차액 상각액80,000×2/10 =(16,000)
20X2. 1. 1. 25% 처분(80,000-16,000)×25% =(16,000)
투자차액 잔액48,000
  • ④ 20X2. 12. 31. 연결조정분개
차)지분법이익84,000대)지분법적용투자주식B84,000
차)자본금500,000대)지분법적용투자주식B678,000
자본잉여금250,000비지배지분436,000주2)
이익잉여금300,000
영업권64,000주1)
차)영업권상각비8,000주3)대)영업권8,000
차)이익잉여금61,200주4)대)비지배지분61,200

주1) 지배지분 영업권 48,000 + 비지배지분 영업권 16,000 = 64,000

주2) [(500,000+250,000+300,000) × 비지배지분 40%] + (64,000×비지배지분 25%) = 436,000

주3) 64,000×1/8 = 8,000

주4) (B사의 당기순이익 150,000+영업권상각비 8,000) × 비지배지분 40% = 63,200 영업권상각비 (8,000) × 비지배지분 25% = (2,000) 61,200

문단 사례7

종속기업 주식의 일부 처분 후 당해 종속기업이 연결실체에서 제외되는 경우

20X0년 1월 1일 A사는 B사 주식의 60%를 750,000원에 취득하여 B사와 지배․종속관계가 성립되었다. 20X0년 1월 1일 B사의 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금은 각각 600,000원, 200,000원, 200,000원이었으며, 20X0년, 20X1년, 20X2년의 당기순이익은 각각 80,000원, 100,000원, 120,000원이었다. 동 기간 중 배당은 없었으며 A사는 B사 주식을 지분법으로 평가하고 있고, 영업권 및 지분법 적용시의 투자차액은 10년에 걸쳐 상각한다. 20X2년 1월 1일 A사는 소유하고 있던 B사 주식의 80%를 700,000원에 처분하였으며, 잔존 보유주식의 공정가치는 175,000원이다.

  • 7-1. 20X2년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 회계처리는 다음과 같다.
    • ① 20X2. 1. 1. 현재 A사 개별재무제표상 일부 처분 전 지분법적용투자주식B 장부금액
지분법적용투자주식B828,000주1)

주1)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가750,000
20X0년, 20X1년 B사 당기순이익 중 A사 지분(80,000+100,000)×60% =108,000
(-) 20X0년, 20X1년 투자차액 상각액150,000주2)×2/10 =(30,000)
828,000

주2)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가750,000
(-) 취득시 B사의 순자산장부금액 중 A사 지분(600,000+200,000+200,000)×60% =(600,000)
투자차액150,000
  • ② 20X2. 1. 1. 현재 A사 개별재무제표상 B주식 일부 처분으로 인한 손익 및 처분 후 B주식 관련 장부금액
지분법적용투자주식B 처분이익37,600주1)
매도가능증권B165,600주2)

주1) 처분금액 700,000-처분주식의 장부금액(828,000×처분비율 80%) = 37,600

주2) 보유주식의 장부금액 828,000×20% = 165,600

  • ③ 20X2. 12. 31. B사 주식 관련 연결조정분개
  • “분개없음” : A사는 B주식의 처분으로 B사에 대하여 ‘지배’를 행사할 수 없으므로 지배․종속관계가 소멸됨. 따라서 B주식과 관련한 연결조정분개는 불필요함.
문단 사례8

연결실체 내에서 리스거래가 있는 경우

A사는 20X0년 1월 1일 B사 주식의 80%를 취득하였고, 20X0년 12월에 B사와 기계장치에 대한 취소불능 리스계약을 체결하였다. A사는 계약조건에 따라 C사로부터 기계장치를 620,000원에 구입하여 20X0년 말에 시운전을 완료하였다. 이와 관련된 자료는 다음과 같다.

  • 20X1년 1월 1일에 리스계약에 따라 리스료가 최초로 발생된다. 20X0년 말까지 자산 취득에 사용된 차입금에서 발생한 자본화 차입원가는 1,714원이다.
  • 리스기간은 3년이며, 리스료는 20X1년 12월 31일로부터 매기 250,000원씩 지급된다.
  • 당해 기계장치의 내용년수는 5년이며, 잔존가치는 없고 정액법으로 감가상각한다.
  • 리스기간 종료시 소유권은 무상으로 B사에게 이전하기로 약정되어 있다.
  • 리스제공자의 내재이자율은 10%이며, 3기까지 이자율 10%의 현가계수는 각각 0.90909, 0.82645, 0.75131이다.
  • 8-1. 위 거래와 관련하여 20X1년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 회계처리는 다음과 같다.
  • <리스채권상각표>
리스료이 자금융리스채권 회수액금융리스채권 잔액
20X1. 1. 1.621,714
20X1. 12. 31.250,00062,171187,829433,885
20X2. 12. 31.250,00043,388206,612227,273
20X3. 12. 31.250,00022,727227,2730
  • ① 당해 리스거래 관련 20X0년 및 20X1년의 A사 및 B사 개별재무제표의 회계처리
  • 20X0. 12. 31. A사의 회계처리
차)선급리스자산620,000대)현금620,000
차)선급리스자산1,714대)이자비용1,714
  • 20X1. 1. 1. A사의 회계처리
차)금융리스채권621,714주1)대)선급리스자산621,714

주1) 리스기간 종료시 리스자산의 소유권이 리스이용자(B사)에게 이전되므로 위 거래는 금융리스로 분류됨

  • 20X1. 1. 1. B사의 회계처리
차)금융리스자산621,714대)금융리스부채621,714
  • 20X1. 12. 31. A사의 회계처리
차)현금250,000대)금융리스이자수익62,171
금융리스채권187,829
  • 20X1. 12. 31. B사의 회계처리
차)리스이자비용62,171대)현금250,000
금융리스부채187,829
차)감가상각비(금융리스자산)124,343대)감가상각누계액(금융리스자산)124,343
  • ② 20X1. 12. 31. 현재 A사 및 B사 개별재무제표상 당해 리스거래 관련 장부금액
A사B사
B/S :금융리스채권433,8851)금융리스자산621,714
감가상각누계액(금융리스자산)124,343
금융리스부채433,885
I/S :금융리스이자수익62,171리스이자비용62,171
감가상각비124,343

주1) 기초 금융리스채권 621,714 - 당기 금융리스채권 회수액 187,829 = 433,885

  • ③ 20X1. 12. 31. 연결조정분개
차)금융리스부채433,885대)금융리스채권433,885주1)
차)금융리스이자수익62,171대)리스이자비용62,171
차)기계장치621,714주2)대)금융리스자산621,714
감가상각누계액(금융리스자산)124,343감가상각누계액124,343
감가상각비124,343감가상각비(금융리스자산)124,343

주1) 연결실체내에서는 리스거래가 일어나지 않은 것으로 보므로 금융리스자산과 감가상각누계액을 일반 유형자산과 감가상각누계액으로 대체하는 분개임

  • 8-2. 위 거래와 관련하여 20X2년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 회계처리는 다음과 같다.
    • ① 당해 리스거래 관련 20X2년의 A사 및 B사 개별재무제표의 회계처리
    • 20X2. 12. 31. A사의 회계처리
차)현금250,000대)금융리스이자수익43,388
금융리스채권206,612
  • 20X2. 12. 31. B사의 회계처리
차)리스이자비용43,388대)현금250,000
금융리스부채206,612
차)감가상각비(금융리스자산)124,343대)감가상각누계액(금융리스자산)124,343
  • ② 20X2. 12. 31. 현재 A사 및 B사 개별재무제표상 당해 리스거래 관련 장부금액
A사B사
B/S :금융리스채권227,273주1)금융리스자산621,714
감가상각누계액(금융리스자산)248,686
금융리스부채227,273
I/S :금융리스이자수익43,388리스이자비용43,388
감가상각비124,343

주1) 기초 금융리스채권 433,885 - 당기 금융리스채권 회수액 206,612 = 227,273

  • ③ 20X2. 12. 31. 연결조정분개
차)금융리스부채227,273대)금융리스채권227,273주1)
차)금융리스이자수익43,388대)리스이자비용43,388
차)기계장치621,714대)금융리스자산621,714
감가상각누계액(금융리스자산)248,686감가상각누계액248,686
감가상각비124,343감가상각비(금융리스자산)124,343
  • 8-3. 위 거래와 관련하여 20X3년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 회계처리는 다음과 같다.
    • ① 당해 리스거래 관련 20X3년의 A사 및 B사 개별재무제표의 회계처리
    • 20X3. 12. 31. A사의 회계처리
차)현금250,000대)금융리스이자수익22,727
금융리스채권227,273
  • 20X3. 12. 31. B사의 회계처리
차)리스이자비용22,727대)현금250,000
금융리스부채227,273
차)감가상각비(금융리스자산)124,343대)감가상각누계액(금융리스자산)124,343
차)감가상각누계액(금융리스자산)373,029대)감가상각누계액373,029
기계장치621,714금융리스자산621,714
  • ② 20X3. 12. 31. 현재 A사 및 B사 개별재무제표상 당해 리스거래 관련 장부금액
A사B사
I/S :금융리스이자수익22,727리스이자비용22,727
감가상각비124,343
  • ③ 20X3. 12. 31. 연결조정분개
차)금융리스이자수익22,727대)리스이자비용22,727
차)감가상각비124,343대)감가상각비(금융리스자산)124,343

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