제4장 연결재무제표

투자계정과 자본계정의 상계 제거(1)

A사는 20X0년 1월 1일 B사 주식의 80%를 228,000원에 취득하였다. 취득당시 B사의 자본계정은 자본금 200,000원, 자본잉여금 20,000원, 이익잉여금 40,000원이었으며, 자산․부채의 장부금액과 공정가치는 일치하였다. A사는 B사 주식을 지분법으로 평가하고 있으며, 영업권 및 지분법 적용시 투자차액은 10년에 걸쳐 상각하고 있다.

1-1. B사의 20X0년 당기순이익은 8,000원이다. 이 경우 20X0년 12월 31일 현재 연결재무제표 작성을 위한 연결조정분개는 다음과 같다.

• ① 20X0. 12. 31. 현재 A사의 개별재무제표상 지분법적용투자주식B 관련 장부금액

지분법적용투자주식B232,400^주1)지분법이익 4,400 (= 6,400-2,000)

^주1)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가

228,000

20X0년 B사 당기순이익 중 A사 지분 8,000×80% = 6,400

(-) 투자차액 상각액 20,000^주2)×1/10 = (2,000)

232,400

^주2)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가

228,000

(-)취득시 B사 순자산 중 A사 지분 260,000×80% = 208,000

투자차액

20,000

• ② 20X0. 1. 1. 및 20X0. 12. 31. 현재 B사 개별재무제표상의 자본

  20X0. 1. 1.

  20X0. 12. 31.

  자본금

  200,000원

  200,000원

  자본잉여금

  20,000원

  20,000원

  이익잉여금

  40,000원

  48,000원

  (당기순이익)

  (8,000원)

• ③ 20X0. 12. 31. 연결조정분개

차)지분법이익4,400대)지분법적용투자주식B4,400차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B228,000자본잉여금20,000비지배지분52,000^주2)이익잉여금40,000영업권20,000^주1)차)영업권상각비2,000대)영업권2,000차)이익잉여금1,600^주3)대)비지배지분1,600

주1) 영업권 = 투자차액 ↩

주2) (200,000+20,000+40,000)×비지배지분 20% = 52,000 ↩

주3) B사의 당기순이익 8,000×비지배지분 20% = 1,600 ↩

1-2. B사의 20X1년 당기순이익은 10,000원이며, B사는 20X1년에 배당금 2,000원을 지급하였다. 이 경우 20X1년 12월 31일 현재 연결재무제표 작성을 위한 연결조정분개는 다음과 같다.

• ① 20X1. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상의 지분법적용투자주식B 관련 장부금액

지분법적용투자주식B236,800^주1)지분법이익 6,000 (= 8,000-2,000)

^주1)

기초장부금액

232,400

현금배당 수령 2,000×80% = (1,600)

20X1년 B사 당기순이익 중 A사 지분 10,000×80% = 8,000

(-) 투자차액 상각액 18,000^주2)×1/9 = (2,000)

236,800

주2) 20,000-2,000 = 18,000 ↩

• ② 20X1. 1. 1. 및 20X1. 12. 31. 현재 B사 개별재무제표상의 자본

  20X1. 1. 1.

  20X1. 12. 31.

  자본금

  200,000원

  200,000원

  자본잉여금

  20,000원

  20,000원

  이익잉여금

  48,000원

  56,000원주¹⁾

  (당기순이익)

  (10,000원)

주1) 기초이익잉여금 48,000 - 현금배당 2,000 + 당기순이익 10,000 ↩

• ③ 20X1. 12. 31. 연결조정분개

차)지분법이익6,000대)지분법적용투자주식B6,000차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B230,800자본잉여금20,000비지배지분53,200^주2)이익잉여금46,000^주1)영업권18,000차)영업권상각비2,000대)영업권2,000차)이익잉여금2,000^주3)대)비지배지분2,000

주1) 기초이익잉여금 48,000-현금배당 2,000 = 46,000 ↩

주2) (200,000+20,000+46,000)×비지배지분 20% = 53,200 ↩

주3) B사의 당기순이익 10,000×비지배지분 20% = 2,000 ↩

투자계정과 자본계정의 상계 제거(2)

A사는 20X1년 1월 1일 B사 주식의 80%를 300,000원에 취득하였다. 이때, B사 토지와 건물의 공정가치는 각각 100,000원과 200,000원이고 건물의 잔여내용년수는 5년이며 상각방법은 정액법이다. 토지와 건물을 제외한 나머지 자산 및 부채의 공정가치와 장부금액은 일치하며 배당은 없었다. A사는 B사 주식을 지분법으로 평가하고 있으며 영업권 및 지분법 적용시 발생하는 투자차액을 10년에 걸쳐 상각하고 있다.

2-1. 취득당시와 20X1년 12월 31일의 B사의 재무제표가 아래와 같을 경우,

20X1. 1. 1.20X1. 12. 31.20X1. 1. 1.20X1. 12. 31.토지80,00080,000부채210,000200,000건물300,000300,000자본금200,000200,000감가상각누계액(150,000)(180,000)자본잉여금50,00050,000기타자산250,000420,000이익잉여금20,000170,000(당기순이익)(150,000)

20X1년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 연결조정분개는 다음과 같다.

• ① 20X1. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상의 지분법적용투자주식B 관련 장부금액

지분법적용투자주식B409,200^주1)지분법이익109,200 (= 120,000-8,000-2,800)

^주1)

20X1. 1. 1. B주식 취득원가

300,000

20X1년 B사 당기순이익 중 A사 지분 150,000×80% = 120,000

(-) 건물평가차액 상각액 중 A사 지분 50,000×1/5×80% = (8,000)

(-) 투자차액 상각액 28,000^주2)×1/10 = (2,800)

409,200

^주2)

20X1. 1. 1. B주식 취득원가

300,000

(-) 취득시 B사의 순자산장부금액 중 A사 지분 270,000×80% = (216,000)

(-) 토지평가차액 중 A사 지분 20,000×80% = (16,000)

(-) 건물평가차액 중 A사 지분 50,000×80% = (40,000)

투자차액

28,000

• ② 20X1. 12. 31. 연결조정분개

차)지분법이익109,200대)지분법적용투자주식B109,200차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B300,000자본잉여금50,000비지배지분68,000^주3)이익잉여금20,000토지20,000^주1)건물50,000^주1)영업권28,000^주2)차)영업권상각비2,800대)영업권2,800차)감가상각비10,000^주4)대)감가상각누계액10,000차)이익잉여금28,000^주5)대)비지배지분28,000

주1) 취득시의 토지 및 건물 평가차액 ↩

주2) 영업권 = 투자차액 ↩

주3) (200,000+50,000+20,000+20,000+50,000) × 비지배지분 20% = 68,000 ↩

주4) 건물평가차액 상각액 : 50,000×1/5 = 10,000 ↩

주5) (B사의 당기순이익 150,000-건물평가증액 중 당기 감가상각비 10,000)×비지배지분 20% = 28,000 ↩

2-2. 20X2년 1월 1일 및 20X2년 12월 31일의 B사의 재무제표가 아래와 같을 경우,

20X2. 1. 1.20X2. 12. 31.20X2. 1. 1.20X2. 12. 31.토지80,00080,000부채200,000200,000건물300,000300,000자본금200,000200,000감가상각누계액(180,000)(210,000)자본잉여금50,00050,000기타자산420,000550,000이익잉여금170,000270,000(당기순이익)(100,000)

20X2년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 연결조정분개는 다음과 같다.

• ① 20X2. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상의 지분법적용투자주식B 관련 장부금액

지분법적용투자주식B478,400^주1)지분법이익 69,200 (= 80,000-8,000-2,800)

^주1)

기초 지분법적용투자주식 B

409,200

20X2년 B사 당기순이익 중 A사 지분 100,000×80% = 80,000

(-) 건물평가차액 상각액 중 A사 지분 50,000×1/5×80% = (8,000)

(-) 투자차액 상각액 25,200^주2)×1/9 = (2,800)

478,400

주2) 28,000-2,800 = 25,200 ↩

• ② 20X2. 12. 31. 연결조정분개

차)지분법이익69,200대)지분법적용투자주식B69,200차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B409,200자본잉여금50,000비지배지분96,000^주3)이익잉여금170,000감가상각누계액10,000^주4)토지20,000^주1)건물50,000^주1)영업권25,200^주2)차)영업권상각비2,800대)영업권2,800차)감가상각비10,000^주5)대)감가상각누계액10,000차)이익잉여금18,000^주6)대)비지배지분18,000

주1) 취득시의 토지 및 건물 평가차액 ↩

주2) 영업권 = 투자차액 : 28,000-2,800 = 25,200 ↩

주3) (200,000+50,000+170,000+20,000+50,000-10,000)×비지배지분 20% = 96,000 ↩

주4) 건물평가차액 상각누계액 (20X1년분) : 50,000×1/5 = 10,000 ↩

주5) 건물평가차액 상각액(20X2년분) : 50,000×1/5 = 10,000 ↩

주6) (B사의 당기순이익 100,000-건물평가차액 중 당기 감가상각비 10,000)×비지배지분 20% = 18,000 ↩

내부거래 및 미실현손익 제거

20X1년 1월 1일 A사는 B사 주식의 70%를 취득하였고, B사는 C사 주식의 50%를 취득하여 A사와 B사간 및 B사와 C사간에는 지배․종속관계가 성립되었다. 20X1년도에 A사는 B사에 원가 500,000원의 상품을 600,000원에 매출하였으며, B사는 같은 해에 동 상품을 750,000원에 외부로 판매하였다. 20X1년도에 C사는 A사에 원가 300,000원의 상품을 375,000원에 매출하였으며, A사는 같은 해에 동 상품 중 225,000원에 해당하는 부분을 외부에 280,000원에 매출하였고, 150,000원에 해당하는 부분은 기말 재고자산으로 보유하고 있다.

• 3-1. 20X1년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 내부거래 및 미실현손익 제거분개는 다음과 같다.
  • ① A사와 B사간 내부매출거래 및 미실현손익 제거

차)	매출	600,000	주1)	대)	매출원가	600,000
	매입채무	600,000			매출채권	600,000

주1) A사의 내부매출액과 B사의 외부매출원가를 상계 제거하고, 양사의 내부 매출채권과 매입채무를 상계 제거함. 내부거래 대상 재고자산이 같은 회계기간에 외부에 판매되었으므로 제거할 내부거래미실현손익은 없음. ↩

• ② C사와 A사간 내부매출거래 및 미실현손익 제거

차)	매출	375,000	주1)	대)	매출원가	375,000
	매입채무	375,000			매출채권	375,000

주1) C사의 내부매출액과 A사의 외부매출원가 및 기말재고자산 원가에 해당하는 금액을 상계 제거하고, 양사의 내부 매출채권과 매입채무를 상계 제거함. ↩

차)	매출원가	30,000	주2)	대)	재고자산	30,000
	비지배지분	19,500	주3)		이익잉여금	19,500

주2,³⁾ 내부거래 대상 재고자산 중 일부분이 A사의 기말재고자산으로 남아 있으므로 이에 대한 내부거래미실현손익 제거와 함께 이 미실현손익 중 비지배지분만큼 비지배지분에서 차감함.

주2) 기말재고자산 중 미실현이익 : 150,000×매출총이익률 20% (= 75,000/375,000) = 30,000 ↩

주3) 미실현이익 중 비지배지분 : 30,000×[1-(70%×50%)] = 19,500 ↩

단계적 취득

A사는 B사 주식의 20%를 20X0년 1월 1일 90,000원에 취득하여 B사 주식에 대하여 지분법을 적용하고 있다. 20X1년 1월 1일 A사는 B사 주식의 10%를 추가 취득하였고, 20X2년 1월 1일 A사는 B사 주식의 30%를 추가 취득하여 지배․종속관계가 성립되었다. B사의 순자산 장부금액과 공정가치는 동일하며, B사의 자본계정은 아래와 같다. 영업권 및 지분법 적용시 투자차액은 10년에 걸쳐 상각하며, B사 주식의 공정가치는 B사의 자본과 일치한다. 20X0. 1. 1.20X1. 1. 1. 20X2. 1. 1. 20X2. 12. 31.취득원가(지분율)90,000(20%)48,000(10%)180,000(30%) -자본금200,000200,000200,000200,000자본잉여금100,000100,000100,000100,000이익잉여금100,000120,000200,000250,000

4-1. 20X1년 12월 31일 현재 A사 개별재무제표상 지분법적용투자주식B의 장부금액은 다음과 같다.

취득원가 90,000(20X0년 취득분)+48,000(20X1년 취득분)=138,00020X0년 B사 순자산금액 증가액 중 A사 지분 20,000×20%=4,00020X1년 B사 순자산금액 증가액 중 A사 지분 80,000×30%=24,00020X0년 취득분 투자차액 상각액 (90,000-400,000×20%)×2/10=(2,000)20X1년 취득분 투자차액 상각액 (48,000-420,000×10%)×1/10=(600)163,400

4-2. 지배･종속관계가 성립되는 20X2년 1월 1일 지배기업 A의 개별재무제표상 지분법적용투자주식B의 장부금액과 투자차액은 다음과 같이 산정된다.

• ① 지분법적용투자주식B의 장부금액 ⒜+⒝ = 330,000

  ⒜ 지배권 획득일 이전에 취득한 지분법적용투자주식의 지배권 획득일의 공정가치 (200,000+100,000+200,000)×30% = 150,000*

  ⒝ 추가 취득한 주식의 취득원가 180,000

* 지배권 획득일 직전까지 취득한 주식의 장부금액 163,400원과 공정가치 150,000원의 차액은 당기손익으로 계상한다.

• ② 투자차액 = 영업권 : 330,000-{(200,000+100,000+200,000)×60%} = 30,000

  4-3. 20X2년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 연결조정분개는 다음과 같다.

• ① 20X2. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상의 지분법적용투자주식B 관련 장부금액

지분법적용투자주식B357,000^주1)지분법이익 27,000 (= 30,000-3,000)

^주1)

20X2. 1. 1. 장부금액

330,000

20X2년 B사 당기순이익 중 A사 지분 50,000×60% = 30,000

(-) 투자차액 상각액 30,000×1/10 = (3,000)

357,000

• ② 20X2. 12. 31. 연결조정분개

차)지분법이익27,000대)지분법적용투자주식B27,000차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B330,000자본잉여금100,000비지배지분200,000^주2)이익잉여금200,000영업권30,000^주1)차)영업권상각비3,000^주3)대)영업권3,000차)이익잉여금20,000^주4)대)비지배지분20,000

주1) 투자차액 = 영업권 ↩

주2) (200,000+100,000+200,000)×비지배지분 40% = 200,000 ↩

주3) 30,000×1/10 = 3,000 ↩

주4) B사의 당기순이익 50,000×비지배지분 40% = 20,000 ↩

지배ㆍ종속관계 성립 후 종속기업 주식의 추가 취득

A사는 20X0년 1월 1일 B사 주식의 60%를 270,000원에 취득하여 A사와 B사간에는 지배ㆍ종속관계가 성립되었고, 20X1년 1월 1일 B사 주식의 20%를 96,000원에 추가 취득하였다. 20X0년과 20X1년 기초의 B사 자본계정은 아래와 같으며 20X1년의 당기순이익은 100,000원이고 배당은 없었다. 취득시 B사의 순자산 장부금액과 공정가치는 일치하였으며 A사는 B사 주식을 지분법으로 평가하고 있다. 영업권 및 지분법 적용시의 투자차액은 10년에 걸쳐 상각한다.

20X0. 1. 1.20X1. 1. 1. 자본금200,000200,000자본잉여금50,00050,000이익잉여금150,000210,000

5-1. 20X0년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 연결조정분개는 다음과 같다.

• ① 20X0. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상 지분법적용투자주식B 관련 장부금액

지분법적용투자주식B303,000^주1)지분법이익 33,000 (= 36,000-3,000)

^주1)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가

270,000

20X0년 B사 당기순이익 중 A사 지분 60,000×60% = 36,000

(-) 투자차액 상각액 30,000^주2)×1/10 = (3,000)

303,000

^주2)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가

270,000

(-) 취득시 B사의 순자산장부금액 중 A사 지분 400,000×60% = (240,000)

투자차액

30,000

• ② 20X0. 12. 31. 연결조정분개

차)지분법이익33,000대)지분법적용투자주식B33,000차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B270,000자본잉여금50,000비지배지분160,000^주2)이익잉여금150,000영업권30,000^주1)차)영업권상각비3,000^주3)대)영업권3,000차)이익잉여금24,000^주4)대)비지배지분24,000

주1) 투자차액 = 영업권 ↩

주2) (200,000+50,000+150,000)×비지배지분 40% = 160,000 ↩

주3) 30,000×1/10 = 3,000 ↩

주4) B사의 당기순이익 60,000×비지배지분 40% = 24,000 ↩

5-2. 20X1년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 연결조정분개는 다음과 같다.

• ① 20X1. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상 지분법적용투자주식B 관련 장부금액

지분법적용투자주식B472,000^주1)지분법이익 77,000 (= 80,000-3,000)자본조정 △4,000

^주1)

20X1. 1. 1. 기초 장부금액

303,000

추가 취득원가

96,000

20X1년 B사 당기순이익 중 A사 지분 100,000×80% = 80,000

(-) 투자차액 상각액 (30,000-3,000)×1/9 = (3,000)

추가 취득원가와 종속기업 순자산에 대한 추가취득지분율과의 차이 (자본잉여금 또는 자본조정으로 처리) 96,000-(200,000+50,000+210,000)×20% = (4,000)

472,000

• ② 20X1. 12. 31. 연결조정분개

차)지분법이익77,000대)지분법적용투자주식B77,000차)자본금200,000대)지분법적용투자주식B395,000자본잉여금50,000비지배지분92,000^주2)이익잉여금210,000영업권27,000^주1)차)영업권상각비3,000^주3)대)영업권3,000차)이익잉여금20,000^주4)대)비지배지분20,000

주1) 30,000-3,000 = 27,000 ↩

주2) (200,000+50,000+210,000)×비지배지분 20% = 92,000 ↩

주3) 27,000×1/9 = 3,000 ↩

주4) B사의 당기순이익 100,000 × 비지배지분 20% = 20,000 ↩

종속기업 주식의 일부 처분 후에도 계속 지배ㆍ종속관계가 유지되는 경우

20X0년 1월 1일 A사는 B사 주식의 80%를 800,000원에 취득하여 B사와 지배․종속관계가 성립되었다. 20X0년 1월 1일 B사의 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금은 각각 500,000원, 250,000원, 150,000원이었으며 20X0, 20X1, 20X2년의 당기순이익은 각각 50,000원, 100,000원, 150,000원이다. 동 기간 중 배당은 없었으며 영업권 및 지분법 적용시의 투자차액은 10년에 걸쳐 상각한다. 20X2년 1월 1일 A사는 소유하고 있던 B사 주식의 25%를 250,000원에 처분하였다. A사는 처분 후에도 B사 주식의 60%를 소유하고 있어 A사와 B사간에는 계속 지배ㆍ종속관계가 유지되고 있다.

6-1. 20X2년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 회계처리는 다음과 같다.

• ① 20X2. 1. 1. 현재 A사 개별재무제표상 일부 처분 전 지분법적용투자주식B 장부금액

지분법적용투자주식B904,000^주1)

^주1)

B주식 취득원가

800,000

20X0년, 20X1년 B사 당기순이익 중 A사 지분 (50,000+100,000)×80% = 120,000

(-) 20X0년, 20X1년 투자차액 상각액 80,000^주2)×2/10 = (16,000)

904,000

^주2)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가

800,000

(-) 취득시 B사의 순자산장부금액 중 A사 지분 (500,000+250,000+150,000)×80% = (720,000)

투자차액

80,000

• ② 20X2. 1. 1. 현재 A사 개별재무제표상 일부 처분 후 지분법적용투자주식B 관련 장부금액

지분법적용투자주식B678,000^주1)자본잉여금 24,000^주2)

주1) B주식의 처분 전 장부금액 904,000-처분주식의 장부금액(904,000×처분비율 25%) = 678,000 ↩

주2) 처분금액 250,000-처분주식의 장부금액 (904,000×25%) = 24,000 ↩

• ③ 20X2. 12. 31. 현재 A사 개별재무제표상 지분법적용투자주식B 관련 장부금액

지분법적용투자주식B762,000^주1)자본잉여금 24,000지분법이익 84,000 (= 90,000-6,000)

^주1)

20X2. 1. 1. 기초 장부금액

678,0000

20X2년 B사 당기순이익 중 A사 지분 150,000×60% = 90,000

(-) 20X2년 투자차액 상각액 48,000^주2)×1/8 = (6,000)

762,000

^주2)

20X0. 1. 1. 취득시 투자차액

80,000

20X0년, 20X1년 투자차액 상각액 80,000×2/10 = (16,000)

20X2. 1. 1. 25% 처분 (80,000-16,000)×25% = (16,000)

투자차액 잔액

48,000

• ④ 20X2. 12. 31. 연결조정분개

차)지분법이익84,000대)지분법적용투자주식B84,000차)자본금500,000대)지분법적용투자주식B678,000자본잉여금250,000비지배지분436,000^주2)이익잉여금300,000영업권64,000^주1)차)영업권상각비8,000^주3)대)영업권8,000차)이익잉여금61,200^주4)대)비지배지분61,200

주1) 지배지분 영업권 48,000 + 비지배지분 영업권 16,000 = 64,000 ↩

주2) [(500,000+250,000+300,000) × 비지배지분 40%] + (64,000×비지배지분 25%) = 436,000 ↩

주3) 64,000×1/8 = 8,000 ↩

주4) (B사의 당기순이익 150,000+영업권상각비 8,000) × 비지배지분 40% = 63,200 영업권상각비 (8,000) × 비지배지분 25% = (2,000) 61,200 ↩

종속기업 주식의 일부 처분 후 당해 종속기업이 연결실체에서 제외되는 경우

20X0년 1월 1일 A사는 B사 주식의 60%를 750,000원에 취득하여 B사와 지배․종속관계가 성립되었다. 20X0년 1월 1일 B사의 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금은 각각 600,000원, 200,000원, 200,000원이었으며, 20X0년, 20X1년, 20X2년의 당기순이익은 각각 80,000원, 100,000원, 120,000원이었다. 동 기간 중 배당은 없었으며 A사는 B사 주식을 지분법으로 평가하고 있고, 영업권 및 지분법 적용시의 투자차액은 10년에 걸쳐 상각한다. 20X2년 1월 1일 A사는 소유하고 있던 B사 주식의 80%를 700,000원에 처분하였으며, 잔존 보유주식의 공정가치는 175,000원이다.

7-1. 20X2년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 회계처리는 다음과 같다.

• ① 20X2. 1. 1. 현재 A사 개별재무제표상 일부 처분 전 지분법적용투자주식B 장부금액

지분법적용투자주식B828,000^주1)

^주1)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가

750,000

20X0년, 20X1년 B사 당기순이익 중 A사 지분 (80,000+100,000)×60% = 108,000

(-) 20X0년, 20X1년 투자차액 상각액 150,000^주2)×2/10 = (30,000)

828,000

^주2)

20X0. 1. 1. B주식 취득원가

750,000

(-) 취득시 B사의 순자산장부금액 중 A사 지분 (600,000+200,000+200,000)×60% = (600,000)

투자차액

150,000

• ② 20X2. 1. 1. 현재 A사 개별재무제표상 B주식 일부 처분으로 인한 손익 및 처분 후 B주식 관련 장부금액

지분법적용투자주식B 처분이익 37,600^주1)매도가능증권B165,600^주2)

주1) 처분금액 700,000-처분주식의 장부금액(828,000×처분비율 80%) = 37,600 ↩

주2) 보유주식의 장부금액 828,000×20% = 165,600 ↩

• ③ 20X2. 12. 31. B사 주식 관련 연결조정분개

  “분개없음”: A사는 B주식의 처분으로 B사에 대하여 ‘지배’를 행사할 수 없으므로 지배․종속관계가 소멸됨. 따라서 B주식과 관련한 연결조정분개는 불필요함.

연결실체 내에서 리스거래가 있는 경우

A사는 20X0년 1월 1일 B사 주식의 80%를 취득하였고, 20X0년 12월에 B사와 기계장치에 대한 취소불능 리스계약을 체결하였다. A사는 계약조건에 따라 C사로부터 기계장치를 620,000원에 구입하여 20X0년 말에 시운전을 완료하였다. 이와 관련된 자료는 다음과 같다.

• 20X1년 1월 1일에 리스계약에 따라 리스료가 최초로 발생된다. 20X0년 말까지 자산 취득에 사용된 차입금에서 발생한 자본화 차입원가는 1,714원이다.
• 리스기간은 3년이며, 리스료는 20X1년 12월 31일로부터 매기 250,000원씩 지급된다.
• 당해 기계장치의 내용년수는 5년이며, 잔존가치는 없고 정액법으로 감가상각한다.
• 리스기간 종료시 소유권은 무상으로 B사에게 이전하기로 약정되어 있다.
• 리스제공자의 내재이자율은 10%이며, 3기까지 이자율 10%의 현가계수는 각각 0.90909, 0.82645, 0.75131이다.
• 8-1. 위 거래와 관련하여 20X1년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 회계처리는 다음과 같다.
• <리스채권상각표>

	리스료	이 자	금융리스채권 회수액	금융리스채권 잔액
20X1. 1. 1.				621,714
20X1. 12. 31.	250,000	62,171	187,829	433,885
20X2. 12. 31.	250,000	43,388	206,612	227,273
20X3. 12. 31.	250,000	22,727	227,273	0

• ① 당해 리스거래 관련 20X0년 및 20X1년의 A사 및 B사 개별재무제표의 회계처리
• 20X0. 12. 31. A사의 회계처리

차)	선급리스자산	620,000		대)	현금	620,000
차)	선급리스자산	1,714		대)	이자비용	1,714

• 20X1. 1. 1. A사의 회계처리

차)

금융리스채권

621,714

주1)

대)

선급리스자산

621,714

주1) 리스기간 종료시 리스자산의 소유권이 리스이용자(B사)에게 이전되므로 위 거래는 금융리스로 분류됨 ↩

• 20X1. 1. 1. B사의 회계처리

차)

금융리스자산

621,714

대)

금융리스부채

621,714

• 20X1. 12. 31. A사의 회계처리

차)	현금	250,000		대)	금융리스이자수익	62,171
					금융리스채권	187,829

• 20X1. 12. 31. B사의 회계처리

차)	리스이자비용	62,171		대)	현금	250,000
	금융리스부채	187,829
차)	감가상각비(금융리스자산)	124,343		대)	감가상각누계액(금융리스자산)	124,343

• ② 20X1. 12. 31. 현재 A사 및 B사 개별재무제표상 당해 리스거래 관련 장부금액

	A사			B사
B/S :	금융리스채권	433,8851)		금융리스자산	621,714
				감가상각누계액(금융리스자산)	124,343
				금융리스부채	433,885
I/S :	금융리스이자수익	62,171		리스이자비용	62,171
				감가상각비	124,343

주1) 기초 금융리스채권 621,714 - 당기 금융리스채권 회수액 187,829 = 433,885 ↩

• ③ 20X1. 12. 31. 연결조정분개

차)	금융리스부채	433,885		대)	금융리스채권	433,885	주1)
차)	금융리스이자수익	62,171		대)	리스이자비용	62,171
차)	기계장치	621,714	주2)	대)	금융리스자산	621,714
	감가상각누계액(금융리스자산)	124,343			감가상각누계액	124,343
	감가상각비	124,343			감가상각비(금융리스자산)	124,343

주1) 연결실체내에서는 리스거래가 일어나지 않은 것으로 보므로 금융리스자산과 감가상각누계액을 일반 유형자산과 감가상각누계액으로 대체하는 분개임 ↩

• 8-2. 위 거래와 관련하여 20X2년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 회계처리는 다음과 같다.
  • ① 당해 리스거래 관련 20X2년의 A사 및 B사 개별재무제표의 회계처리
  • 20X2. 12. 31. A사의 회계처리

차)	현금	250,000		대)	금융리스이자수익	43,388
					금융리스채권	206,612

• 20X2. 12. 31. B사의 회계처리

차)	리스이자비용	43,388		대)	현금	250,000
	금융리스부채	206,612
차)	감가상각비(금융리스자산)	124,343		대)	감가상각누계액(금융리스자산)	124,343

• ② 20X2. 12. 31. 현재 A사 및 B사 개별재무제표상 당해 리스거래 관련 장부금액

	A사			B사
B/S :	금융리스채권	227,273주1)		금융리스자산	621,714
				감가상각누계액(금융리스자산)	248,686
				금융리스부채	227,273
I/S :	금융리스이자수익	43,388		리스이자비용	43,388
				감가상각비	124,343

주1) 기초 금융리스채권 433,885 - 당기 금융리스채권 회수액 206,612 = 227,273 ↩

• ③ 20X2. 12. 31. 연결조정분개

차)	금융리스부채	227,273		대)	금융리스채권	227,273	주1)
차)	금융리스이자수익	43,388		대)	리스이자비용	43,388
차)	기계장치	621,714		대)	금융리스자산	621,714
	감가상각누계액(금융리스자산)	248,686			감가상각누계액	248,686
	감가상각비	124,343			감가상각비(금융리스자산)	124,343

• 8-3. 위 거래와 관련하여 20X3년 12월 31일 연결재무제표를 작성하기 위한 회계처리는 다음과 같다.
  • ① 당해 리스거래 관련 20X3년의 A사 및 B사 개별재무제표의 회계처리
  • 20X3. 12. 31. A사의 회계처리

차)	현금	250,000		대)	금융리스이자수익	22,727
					금융리스채권	227,273

• 20X3. 12. 31. B사의 회계처리

차)	리스이자비용	22,727		대)	현금	250,000
	금융리스부채	227,273
차)	감가상각비(금융리스자산)	124,343		대)	감가상각누계액(금융리스자산)	124,343
차)	감가상각누계액(금융리스자산)	373,029		대)	감가상각누계액	373,029
	기계장치	621,714			금융리스자산	621,714

• ② 20X3. 12. 31. 현재 A사 및 B사 개별재무제표상 당해 리스거래 관련 장부금액

	A사			B사
I/S :	금융리스이자수익	22,727		리스이자비용	22,727
				감가상각비	124,343

• ③ 20X3. 12. 31. 연결조정분개

차)	금융리스이자수익	22,727		대)	리스이자비용	22,727
차)	감가상각비	124,343		대)	감가상각비(금융리스자산)	124,343