둘 이상의 영업부문을 하나의 영업부문으로 통합

회사는 여러 국가에서 제과류를 제조 및 판매하는 업체로서, 제품은 2개의 범주, 영업부문은 국가별 5개의 부문으로 구분함

• ◦ 영업부문 통합 보고를 위한 IFRS 8 문단 12의 질적기준을 모두 충족한다고 판단함
  ※ 회사가 ‘영업부문 통합’ 질적기준을 충족함을 판단한 근거

• ① 설탕․초콜릿 과자, 견과류, 사탕 및 껌은 ‘저렴한 간식’의 동일한 제품 범주라는 점에서 성격이 유사함

• ② 제품별 생산 프로세스가 유사하고 생산과정이 중앙 집중식으로 관리됨

• ③ 제품별 고객의 유형이 유사함

• ④ 모든 주요 시장에서 자체 판매 및 유통 조직을 보유함

• ⑤ 시장별 가공식품 규제환경이 서로 유사함

• ◦ 한편, 각 영업부문의 장기평균매출총이익은 최대 20%, EBIT마진은 최대 15%, 순매출액은 최대 115 MEUR의 차이가 발생

회사는 IFRS 8의 문단 12의 질적기준을 충족하므로, 5개의 서로 다른 영업부문을 하나의 영업부문으로 통합하여 보고할 수 있다고 주장

• ◦ 제품 구성(Mix)에 따라 양적기준*의 값이 달라지므로, 양적기준은 영업부문의 경제적 특성과 관련이 없으며 영업부문 간 유사성 판단 시 고려하지 않음

• 장기평균매출총이익, EBIT마진, 순매출 등

회사의 회계처리가 IFRS 8에 부합하지 않는다고 결정

• ◦ 회사는 영업부문의 경제적 특성(매출총이익, EBIT마진 등) 간 유의적인 차이가 있으므로, 유사하다고 간주되지 않음
• 질적기준이 양적기준의 경제적 특성보다 우선한다는 회사의 주장은 IFRS 8 문단 12의 요구사항에 부합하지 않음

◇ (IFRS 8 문단 12) 경제적 특성이 유사한 영업부문들은 많은 경우에 장기적 재무성과가 유사하게 나타난다. 예를 들어, 경제적 특성이 유사한 두 영업부문에 대해서는 유사한 장기 평균 총이익률이 기대된다. 영업부문을 통합하는 것이 이 기준서의 핵심원칙과 일관성이 있으며 부문들의 경제적 특성이 유사하고 다음 사항이 부문 간에 유사한 경우에는 둘 이상의 영업부문을 하나의 영업부문으로 통합할 수 있다.

⑴ 제품과 용역의 성격

⑵ 생산과정의 성격

⑶ 제품과 용역에 대한 고객의 유형이나 계층

⑷ 제품을 공급하거나 용역을 제공하는 데 사용하는 방법

⑸ 해당사항이 있는 경우, 규제환경의 성격(예: 은행, 보험 또는 공공설비)