재무제표 표시·공시

[영업권과 측정기간] 잠정 금액의 소급 조정과 후속측정 특례

취득일에 잠정으로 잡아 둔 금액이 언제 어떤 요건으로 확정되고 그 확정이 영업권과 과거 재무제표에 어떻게 반영되는지를 정리한다. 측정기간의 기산점과 1년 한도, 조정 요건을 정하는 정보 귀속 판정, 조정이 영업권·비지배지분·비교정보에 미치는 경로, 측정기간이 끝난 뒤의 오류수정 한정, 잠정 영업권 상태에서 도래하는 손상검사 기한, 그리고 확정 이후의 후속측정 배분과 영업권이 실리는 재무제표를 제1103호 문단 32·45·46·47·48·49·50·54·55·56·58·59·61·B63·B67과 결론도출근거 BC390·BC392·BC393, 제1036호 문단 80·81·84·85·88·90·96·133, 제1008호 문단 5·34·41·42·48, 제1027호 문단 10, 제1028호 문단 26, 제1034호 문단 15·16A로 확인한다.

[전환사채] (1) 발행자의 최초 인식과 요소별 분류

전환사채를 발행한 회사가 최초 인식시점에 하는 판단을 다룬다. 계약을 몇 개의 요소로 나눌지, 각 요소가 왜 부채이고 왜 자본인지, 부채요소에는 무엇까지 넣어 어떤 기준으로 측정하는지, 붙어 있는 조기상환권을 주계약에서 분리할지 어느 금액을 기준으로 따지는지, 전환권이 자본요건을 갖추지 못하면 배분 순서와 표시가 어떻게 바뀌는지를 제1032호 문단 11·15·16·22·25·28·29·30·31·32와 적용지침 AG30·AG31, 결론도출근거 BC12로 확인한다.

[식별가능 자산·부채] (2) 공정가치 측정·이연법인세와 취득관련원가

취득일에 재무상태표에 오르기로 정해진 자산과 부채를 얼마로 인식할 것인지를 정리한다. 공정가치 측정원칙과 그 사정거리, 원칙을 벗어나는 예외 목록의 구조, 종업원급여와 이연법인세 예외의 각론, 그리고 이전대가에도 순자산에도 들어가지 않는 취득관련원가를 제1103호 문단 2·11·13·18·20·24~32·53과 B1·B41·B42, 제1012호 문단 11·15·19·22·24·26·28·66·67, 제1019호 문단 75·76·83·87·88·90, 제1032호 문단 35·37·38, 제1109호 문단 5.1.1·5.5.1·5.5.5·5.5.15, 제1113호 문단 9·22·24, 제1110호 문단 23, 제1105호 문단 16, 제1002호 문단 34·38, 제1001호 문단 101로 확인한다.

[부채·자본 분류 응용] (2) 외화표시 신주인수권·연계상품·요건 충족 시점

확정 금액 요건을 충족하지 못하는데도 자본이 되는 지분비례 신주인수권의 통화 예외, 주주에게서 받은 자원의 자본거래 판정, 대체 이행 경로가 있는 계약의 자기지분상품 매입 의무, 다른 상품이 만드는 간접적 의무, 지분상품 요건의 충족 시점이 최초 인식 이후에 오는 계약의 판단 시점을 다룬다. 제1032호 문단 11·15·16·17·19·20·22·23·28·31과 AG6·AG13, 결론도출근거 BC4A~BC4G, 제1001호 문단 109, 제1109호 문단 B.2로 확인한다.

[재분류] (1) 재분류 허용 여부와 일반원칙

계약조건이 바뀌지 않았는데 부채와 지분상품 사이의 분류를 나중에 바꿀 수 있는지를 정리한다. 재분류를 요구하는 일반 규정이 없다는 사실, 재분류를 명시한 세 규정과 그 측정·손익, 규정이 없는 부분에서 회계정책을 개발하는 절차, 유효한 조건이 변동하는 대표적인 네 유형을 제1032호 문단 15·16·16A·16B·16E·16F·22·23·30·AG32·96B, 제1008호 문단 10~12, 제2119호 문단 3·5·6·9로 확인한다.