기준서 810 요약재무제표에 대한 보고업무

사례 1: 정해진 기준에 따라 작성된 요약재무제표에 대한 감사보고서. 감사받은 재무제표에 대하여 적정의견이 표명됨. 요약재무제표에 대한 감사보고서일이 요약재무제표 작성의 기초가 된 재무제표에 대한 감사보고서일 보다 늦음. 또한 감사받은 재무제표의 감사보고서에 계속기업 관련 중요한 불확실성 단락과 핵심감사사항 커뮤니케이션이 포함된 경우

사례 2: 경영진이 개발한 기준에 따라 작성되고 해당 기준이 적절하게 공시된 요약재무제표에 대한 감사보고서. 감사인은 해당 적용기준이 해당 상황에서 적용 가능하다고 결정함. 감사받은 재무제표에 대하여 적정의견이 표명됨. 요약재무제표에 대한 감사보고서는 요약재무제표 작성의 기초가 된 재무제표에 대한 감사보고서의 날짜와 동일함. 감사받은 재무제표에 대한 감사보고서에는 기타정보의 중요한 미수정 왜곡표시 관련 내용이 포함되어 있으며, 해당 기타정보는 요약재무제표와 요약재무제표에 대한 감사보고서를 포함하는 문서에 포함되어 있음

사례 4: 경영진이 개발한 기준에 따라 작성되고 해당 기준이 적절하게 공시된 요약재무제표에 대한 감사보고서. 감사인은 해당 적용기준이 해당 상황에서 적용 가능하다고 결정함. 감사받은 재무제표에 대하여 부적정의견이 표명됨. 요약재무제표에 대한 감사보고서일이 요약재무제표 작성의 기초가 된 재무제표에 대한 감사보고서일과 같음

사례1:

본 사례는 다음의 상황을 포함하고 있다.

• 감사받은 재무제표에 대하여 적정의견이 표명됨.
• 요약재무제표의 작성에 대해 규정된 기준이 존재함.
• 요약재무제표에 대한 감사보고서일이 요약재무제표 작성의 기초가 되는 재무제표에 대한 감사보고서일보다 늦음.
• 감사받은 재무제표의 감사보고서에 계속기업 관련 중요한 불확실성 단락이 포함되어 있음
• 감사받은 재무제표의 감사보고서에 핵심감사사항 커뮤니케이션이 포함되어 있음 ¹⁵⁾

요약재무제표에 대한 독립된 감사인의 감사보고서

[적합한 수신인]

감사의견

ABC 주식회사의 20X1년 12월 31일 현재의 요약재무상태표, 동일로 종료되는 보고기간의 요약손익계산서(또는 요약포괄손익계산서), 요약자본변동표 및 요약현금흐름표 그리고 관련 주석으로 구성된 별첨 요약재무제표는 해당 회사의 20X1년 12월 31일자로 종료되는 보고기간의 감사받은 재무제표를 기초로 작성되었습니다.

우리의 의견으로는, ABC 주식회사의 별첨 요약재무제표는 중요성의 관점에서 [규정된 기준을 기술]에 따라 해당 감사받은 재무제표와 일관성 있게 작성되었습니다. (또는, 해당 감사받은 재무제표를 공정하게 요약하고 있습니다.)

요약재무제표

상기 요약재무제표는 [ABC 주식회사의 감사받은 재무제표의 작성에 적용된 재무보고체계를 기술]가 요구하는 모든 공시들을 포함하고 있지 않습니다. 그러므로 상기 요약재무제표와 이에 대한 감사보고서의 열람이 감사받은 재무제표와 이에 대한 감사보고서의 열람을 대신하지 못합니다. 요약재무제표와 요약재무제표에 대한 감사보고서는 감사받은 재무제표에 대한 감사보고서일 이후에 발생한 사건의 영향이 반영되지 않았습니다.

감사받은 재무제표와 이에 대한 감사보고서

우리는 20X2년2월 15일자 우리의 보고서에서 해당 감사받은 재무제표에 대하여 적정의견을 표명하였습니다.

해당 보고서는 다음의 사항을 포함합니다 :

• 계속기업 관련 중요한 불확실성 단락. 이 단락은 감사받은 재무제표의 주석 6에 주의를 기울이도록 합니다. 『감사받은 재무제표의 주석 6은 20X1년 12월 31일로 종료된 보고기간에 순손실 ZZZ 가 발생하였고, 재무제표일 현재로 기업의 유동부채가 총자산보다 YYY 만큼 더 많음을 나타내고 있습니다. 주석6에서 기술된 바와 같이, 이러한 사건이나 상황은 주석6에서 설명하고 있는 다른 사항과 더불어 계속기업으로서의 존속능력에 유의적 의문을 제기할 만한 중요한 불확실성이 존재함을 나타냅니다.』
• 기타핵심감사사항의 커뮤니케이션 ¹⁶⁾ [핵심감사사항은 감사인의 전문가적 판단에 따라, 당기 재무제표감사에서 가장 유의적인 사항임]. ¹⁷⁾

요약재무제표에 대한 경영진¹⁸⁾ 의 책임

경영진은 [규정된 기준을 기술]에 따라 요약재무제표를 작성할 책임이 있습니다.

감사인의 책임

우리의 책임은 요약재무제표에 대한 보고업무 기준(요약재무제표 보고업무기준)에 따라 수행한 절차를 근거로 상기 요약재무제표가 감사받은 재무제표와 중요성의 관점에서 일관성 있게 작성되었는지(또는 공정하게 요약하고 있는지)에 대한 의견을 표명하는 데 있습니다.

[감사인 서명]

[감사인 주소]

[감사보고서일]

15) 감사기준서 701의 문단15에 설명된 바와 같이, 계속기업으로서의 존속능력에 대하여 유의적 의문을 초래할 수 있는 사건이나 상황과 관련한 중요한 불확실성은 그 특성상 핵심감사사항이지만, 감사기준서 570 문단 22에 따라 감사보고서의 별도 문단에 보고되어야 한다. ↩

16) 계속기업 관련 중요한 불확실성이 없는 경우, 핵심감사사항의 커뮤니케이션에 ‘기타’라는 단어를 포함시킬 필요가 없을 것이다 ↩

17) 감사인은 요약재무제표의 감사보고서의 이용자의 편의를 위해 핵심감사사항에 대한 추가설명을 포함시킬 수 있다 ↩

18) 또는, 특정 국가의 법적 체계에 적합한 기타의 용어 ↩

사례2:

본 사례는 다음의 상황을 포함하고 있다.

• 감사받은 재무제표에 대하여 적정의견이 표명됨.
• 기준이 경영진에 의해 개발되었으며, 주석 X에 적절하게 공시되어 있다. 감사인은 해당 상황에서 해당 기준이 수용가능하다고 결정함.
• 요약재무제표에 대한 감사보고서일이 요약재무제표 작성의 기초가 되는 감사받은 재무제표에 대한 감사보고서일과 같음

요약재무제표에 대한 독립된 감사인의 감사보고서

[적합한 수신인]

감사의견

ABC 주식회사의 20X1년 12월 31일 현재의 요약재무상태표, 동일로 종료되는 보고기간의 요약손익계산서(또는 요약포괄손익계산서), 요약자본변동표 및 요약현금흐름표 그리고 관련 주석으로 구성된 요약재무제표는 해당 회사의 20X1년 12월 31일자로 종료되는 보고기간의 감사받은 재무제표를 기초로 작성되었습니다.

우리의 의견으로는, 별첨 요약재무제표는 중요성의 관점에서 주석 X에서 설명한 기준에 따라 감사받은 재무제표와 일관성 있게 작성되었습니다. (또는, 해당 감사받은 재무제표를 공정하게 요약하고 있습니다.)

요약재무제표

상기 요약재무제표는 [ABC 주식회사의 감사받은 재무제표의 작성에 적용된 재무보고체계를 기술]가 요구하는 모든 공시들을 포함하고 있지 않습니다. 그러므로 상기 요약재무제표와 이에 대한 감사보고서의 열람이 감사받은 재무제표와 이에 대한 감사보고서의 열람을 대신하지 못합니다.

감사받은 재무제표와 이에 대한 감사보고서

우리는 20X2년 2월 15일자 우리의 보고서에서 해당 감사받은 재무제표에 대해 적정의견을 표명하였습니다.

요약재무제표에 대한 경영진¹⁹⁾ 의 책임

경영진은 주석 X에서 설명한 기준에 따라 요약 재무제표를 작성할 책임이 있습니다.

감사인의 책임

우리의 책임은 요약재무제표에 대한 보고업무 기준(요약재무제표 보고업무기준)에 따라 수행한 절차를 근거로, 요약재무제표가 감사받은 재무제표와 중요성의 관점에서 일관성 있게 작성되었는지(또는 공정하게 요약하고 있는지)에 대한 의견을 표명하는데 있습니다.

[감사인 서명]

[감사인 주소]

[감사보고서일]

19) 또는, 특정 국가의 법적 체계에 적합한 기타의 용어 ↩

사례3:

본 사례는 다음의 상황을 포함하고 있다.

• 감사받은 재무제표에 대하여 한정의견이 표명됨.
• 기준이 경영진에 의해 개발되고 주석 X에 충분하게 공시되어 있음. 감사인이 해당 상황에서 해당 기준이 수용가능하다고 결정함.
• 요약재무제표에 대한 감사보고서일이 요약재무제표 작성의 기초가 되는 감사받은 재무제표에 대한 감사보고서일과 같음

요약재무제표에 대한 독립된 감사인의 감사보고서

[적합한 수신인]

감사의견

ABC 주식회사(이하 ‘회사’)의 20X1년 12월 31일 현재의 요약재무상태표, 동일로 종료되는 보고기간의 요약손익계산서(또는 요약포괄손익계산서), 요약자본변동표 및 요약현금흐름표 그리고 관련 주석으로 구성된 요약재무제표는 해당 회사의 20X1년 12월 31일자로 종료되는 보고기간의 감사받은 재무제표를 기초로 작성되었습니다. 우리는 20X2년 2월 15일자 우리의보고서에서 해당 감사받은 재무제표에 대하여 한정의견을 표명하였습니다. ²⁰⁾

우리의 의견으로는, ABC 주식회사의 별첨 요약재무제표는 중요성의 관점에서 주석 X에서 기술한 기준에 따라 감사받은 재무제표와 일관성 있게 작성되었습니다. (또는, 해당 감사받은 재무제표를 공정하게 요약하고 있습니다.) 그러나, 상기 요약재무제표는 20X1년 12월 31일자로 종료되는 보고기간의 ABC 주식회사의 감사받은 재무제표에 준하는 정도로 왜곡표시 되어 있습니다.

요약재무제표

상기 요약재무제표는 [ABC 주식회사의 감사받은 재무제표의 작성에 적용된 재무보고체계를 기술]가 요구하는 모든 공시들을 포함하고 있지 않습니다. 그러므로 상기 요약재무제표와 이에 대한 감사보고서의 열람이 감사받은 재무제표와 이에 대한 감사보고서의 열람을 대신하지 못합니다.

감사받은 재무제표와 이에 대한 감사보고서

우리는 20X2년 2월 15일자 감사보고서에서 해당 감사받은 재무제표에 대해 한정의견을 표명하였습니다. 우리의 한정의견은 [경영진이 해당 재고자산을 취득원가와 순실현가치중 저가로 표시하지 않고 오직 취득원가로만 계상하여 한국채택국제회계기준을 위배한 것]에 근거합니다.

회사의 기록에 의하면 경영진이 해당 재고자산을 취득원가와 순실현가능가치 중 저가로 표시하였다면, 재고자산은 xxx의 금액만큼 감소되었어야 합니다. 따라서, 매출원가가 xxx만큼 증가되었어야 하며, 법인세 비용과 순이익 및 주주지분이 각각 xxx, xxx 및 xxx만큼 감소되었어야 합니다.

요약재무제표에 대한 경영진²¹⁾ 의 책임

경영진은 주석 X에서 기술한 기준에 요약재무제표를 작성할 책임이 있습니다.

감사인의 책임

우리의 책임은 요약재무제표에 대한 보고업무 기준(요약재무제표 보고업무기준)에 따라 수행한 절차를 근거로, 요약재무제표가 감사받은 재무제표와 중요성의 관점에서 일관성 있게 작성되었는지(또는 공정하게 요약하고 있는지)에 대한 의견을 표명하는데 있습니다.

[감사인 서명]

[감사인 주소]

[감사보고서일]

20) 요약재무제표의 의견문단에서 감사받은 재무제표에 대한 감사보고서의 의견을 언급하는 것은, 감사인이 중대한 오류가 있는 감사받은 재무제표의 요약재무제표에 대해 수정되지 않은 의견을 표명하였음을 밝히는 것임 ↩

21) 또는, 특정 국가의 법적 체계에 적합한 기타의 용어 ↩

사례4:

본 사례는 다음의 상황을 포함하고 있다.

• 감사받은 재무제표에 대하여 부적정의견이 표명됨.
• 경영진에 의해 개발된 기준이 주석 X에 적절하게 공시됨. 감사인이 해당 상황에서 해당 기준이 수용가능하다고 결정함.
• 요약재무제표에 대한 감사보고서일이 요약재무제표 작성의 기초가 되는 감사받은 재무제표에 대한 감사보고서일과 같음

요약재무제표에 대한 독립된 감사인의 감사보고서

[적합한 수신인]

의견거절

ABC 주식회사의 20X1년 12월 31일 현재의 요약재무상태표, 동일로 종료되는 보고기간의 요약손익계산서(또는 요약포괄손익계산서), 요약자본변동표 및 요약현금흐름표 그리고 관련 주석으로 구성된 요약재무제표는 해당 회사의 20X1년 12월 31일자로 종료되는 보고기간의 감사받은 재무제표를 기초로 작성되었습니다. 감사받은 재무제표와 해당 재무제표에 대한 감사보고서 단락에서 논의된 감사받은 재무제표에 대한 부적정의견의 결과로 첨부된 요약재무제표에 대해 의견을 표명하는 것은 적합하지 않습니다.

요약재무제표

상기 요약재무제표는 [ABC 주식회사의 감사받은 재무제표의 작성에 적용된 재무보고체계를 기술]가 요구하는 모든 공시들을 포함하고 있지 않습니다. 그러므로 상기 요약재무제표와 이에 대한 감사보고서의 열람이 감사받은 재무제표와 이에 대한 감사보고서의 열람을 대신하지 못합니다.

감사받은 재무제표와 이에 대한 감사보고서

우리는 20X2년 2월 15일자 우리의 보고서에서, ABC 주식회사의 20X1년 12월 31일자로 종료된 보고기간의 감사받은 재무제표에 대하여 부적정의견을 표명하였습니다. 해당 부적정의견의 근거는 [부적정의견의 근거를 기술]입니다.

요약재무제표에 대한 경영진²²⁾ 의 책임

경영진은 주석 X에서 기술한 기준에 따라 요약 재무제표를 작성할 책임이 있습니다.

감사인의 책임

우리의 책임은 요약재무제표에 대한 보고업무 기준(요약재무제표 보고업무기준)에 따라 수행한 절차를 근거로, 요약재무제표가 감사받은 재무제표와 중요성의 관점에서 일관성 있게 작성되었는지(또는 공정하게 요약하고 있는지)에 대한 의견을 표명하는데 있습니다.

[감사인 서명]

[감사인 주소]

[감사보고서일]

22) 또는, 특정 국가의 법적 체계에 적합한 기타의 용어 ↩

사례5:

본 사례는 다음의 상황을 포함하고 있다.

• 감사받은 재무제표에 대하여 적정의견이 표명됨.
• 요약재무제표의 작성을 위한 정해진 기준이 존재함.
• 감사인이 요약재무제표에 대하여 적정의견을 표명하는 것이 불가능하다고 결론을 내림.
• 요약재무제표에 대한 감사보고서일이 요약재무제표 작성의 기초가 되는 감사받은 재무제표에 대한 감사보고서일과 같음

요약재무제표에 대한 독립된 감사인의 감사보고서

[적합한 수신인]

부적정 의견

ABC 주식회사의 20X1년 12월 31일 현재의 요약재무상태표, 동일로 종료되는 보고기간의 요약손익계산서(또는 요약포괄손익계산서), 요약자본변동표 및 요약현금흐름표 그리고 관련 주석으로 구성된 요약재무제표는 해당 회사의 20X1년 12월 31일자로 종료되는 보고기간의 감사받은 재무제표를 기초로 작성되었습니다.

우리의 의견으로는, 부적정의견의 근거단락에서 기술된 사항의 유의성으로 인하여, 별첨 요약재무제표는 [정해진 기준을 기술]에 따라 20X1년 12월 31일자로 종료되는 보고기간의 ABC 주식회사의 감사받은 재무제표와 일관성 있게 작성되지 않았습니다. (또는 감사받은 재무제표를 공정하게 요약하지 아니하였습니다)

부적정의견의 근거

[요약재무제표가 모든 중요성의 관점에서 감사받은 재무제표와 일관되지 않게 작성되게(또는 감사받은 재무제표의 공정한 요약이 되지 않게)한 사유를 기술]

요약재무제표

상기 요약재무제표는 [ABC 주식회사의 감사받은 재무제표의 작성에 적용된 재무보고체계를 기술]가 요구하는 모든 공시들을 포함하고 있지 않습니다. 그러므로 상기 요약재무제표와 이에 대한 감사보고서의 열람이 감사받은 재무제표와 이에 대한 감사보고서의 열람을 대신하지 못합니다.

요약재무제표에 대한 경영진²³⁾ 의 책임

경영진은 주석 X에서 기술한 기준에 따라 요약 재무제표를 작성할 책임이 있습니다.

감사인의 책임

우리의 책임은 요약재무제표에 대한 보고업무 기준(요약재무제표 보고업무기준)에 따라 수행한 절차를 근거로, 요약재무제표가 감사받은 재무제표와 중요성의 관점에서 일관성 있게 작성되었는지(또는 공정하게 요약하고 있는지)에 대한 의견을 표명하는 데 있습니다.

[감사인 서명]

[감사인 주소]

[감사보고서일]

23) 또는, 특정 국가의 법적 체계에 적합한 기타의 용어 ↩