신종자본증권 발행자 회계처리에 관한 질의

제15장 15.2

• □ 일반기업회계기준 하에서, 아래와 같은 조건으로 발행하는 신종자본증권은 자본요소인지, 부채요소인지?

  • ◦ 발행자의 선택에 따라 만기 30년 revolving 가능

  • ◦ 발행자가 발행 5년 시점 및 이후 매 이자지급일에 중도상환 가능

  • ◦ 보유자(투자자)는 본 사채의 중도상환을 요구할 수 없음

  • ◦ 표면금리는 발행 후 5년까지는 3%, 6년 이후에서 30년 만기까지는 상향조정이자율을 적용함

  • ◦ 이자지급 연기가능하며 누적이자는 복리를 적용

질의대상 증권은 상법 제469조 등에 따라 발행된 사채로서 자본의 정의를 충족하지 않으므로 부채로 분류합니다.

⑴ 일반기업회계기준 제15장 15.2에서는 자본을 주주로부터의 납입자본에 기업활동을 통하여 획득하고 기업의 활동을 위해 유보된 금액을 가산하고, 기업활동으로부터의 손실 및 소유자에 대한 배당으로 인한 주주지분 감소액을 차감한 잔액이라고 정의하며, 납입자본은 상법 제295조 등에 따라 주식회사가 발행한 주식에 대한 납입금액입니다.

⑵ 반면, 질의대상 증권은 상법 제8절 제469조에 근거하여 발행한 사채이며 주주로부터의 납입자본에 해당되지 않으므로 일반기업회계기준 상 자본이 아닌 부채로 분류합니다.