일반기업회계기준 제2장 재무제표의 작성과 표시Ⅰ — ig

실무지침

사례 1 재무제표 양식

다음은 이 장의 내용에 따라 작성된 재무제표 및 주석으로 기재하는 포괄손익계산서 및 이익잉여금처분계산서 양식의 예시이다.

⑴ 재무상태표 양식

재 무 상 태 표

제×기 20××년×월×일 현재

기업명				(단위：원)
과 목	당 기		전 기
자 산
유동자산		×××		×××
당좌자산		×××		×××
현금및현금성자산	×××		×××
단기투자자산	×××		×××
매출채권	×××		×××
선급비용	×××		×××
이연법인세자산	×××		×××
......	×××		×××
재고자산		×××		×××
제품	×××		×××
재공품	×××		×××
원재료	×××		×××
......	×××		×××
비유동자산		×××		×××
투자자산		×××		×××
투자부동산	×××		×××
장기투자증권	×××		×××
지분법적용투자주식	×××		×××
......	×××		×××
유형자산		×××		×××
토지	×××		×××
설비자산	×××		×××
(-) 감가상각누계액	（×××）		（×××）
건설중인자산	×××		×××
......	×××		×××
무형자산		×××		×××
영업권	×××		×××
산업재산권	×××		×××
개발비	×××		×××
......	×××		×××
기타비유동자산		×××		×××
이연법인세자산	×××		×××
......	×××		×××
자 산 총 계		×××		×××
부 채
유동부채		×××		×××
단기차입금	×××		×××
매입채무	×××		×××
당기법인세부채	×××		×××
미지급비용	×××		×××
이연법인세부채	×××		×××
......	×××		×××
비유동부채		×××		×××
사채	×××		×××
신주인수권부사채	×××		×××
전환사채	×××		×××
장기차입금	×××		×××
퇴직급여충당부채	×××		×××
장기제품보증충당부채	×××		×××
이연법인세부채	×××		×××
......	×××		×××
부 채 총 계		×××		×××
자 본
자본금		×××		×××
보통주자본금	×××		×××
우선주자본금	×××		×××
자본잉여금		×××		×××
주식발행초과금	×××		×××
......	×××		×××
자본조정		×××		×××
자기주식	×××		×××
......	×××		×××
기타포괄손익누계액		×××		×××
매도가능증권평가손익	×××		×××
해외사업환산손익	×××		×××
현금흐름위험회피 파생상품평가손익	×××		×××
......	×××		×××
이익잉여금(또는 결손금)		×××		×××
법정적립금	×××		×××
임의적립금	×××		×××
미처분이익잉여금	×××		×××
(또는 미처리결손금)
자 본 총 계		×××		×××
부채 및 자본 총계		×××		×××

⑵ 손익계산서 양식 (중단사업손익이 있을 경우)

손 익 계 산 서

제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지

기업명				(단위：원)
과 목	당 기		전 기
매출액		×××		×××
매출원가		×××		×××
기초제품(또는 상품)재고액	×××		×××
당기제품제조원가	×××		×××
(또는 당기상품매입액)
기말제품(또는 상품)재고액	（×××）		（×××）
매출총이익(또는 매출총손실)		×××		×××
판매비와관리비		×××		×××
급여	×××		×××
퇴직급여	×××		×××
복리후생비	×××		×××
임차료	×××		×××
접대비	×××		×××
감가상각비	×××		×××
무형자산상각비	×××		×××
세금과공과	×××		×××
광고선전비	×××		×××
연구비	×××		×××
경상개발비	×××		×××
대손상각비	×××		×××
......	×××		×××
영업이익(또는 영업손실)		×××		×××
영업외수익		×××		×××
이자수익	×××		×××
배당금수익	×××		×××
임대료	×××		×××
단기투자자산처분이익	×××		×××
단기투자자산평가이익	×××		×××
외환차익	×××		×××
외화환산이익	×××		×××
지분법이익	×××		×××
장기투자증권손상차손환입	×××		×××
유형자산처분이익	×××		×××
사채상환이익	×××		×××
전기오류수정이익	×××		×××
......	×××		×××
영업외비용		×××		×××
이자비용	×××		×××
기타의대손상각비	×××		×××
단기투자자산처분손실	×××		×××
단기투자자산평가손실	×××		×××
재고자산감모손실	×××		×××
외환차손	×××		×××
외화환산손실	×××		×××
기부금	×××		×××
지분법손실	×××		×××
장기투자증권손상차손	×××		×××
유형자산처분손실	×××		×××
사채상환손실	×××		×××
전기오류수정손실	×××		×××
......	×××		×××
법인세비용차감전계속사업손익		×××		×××
계속사업손익법인세비용		×××		×××
계속사업이익(또는 계속사업손실)		×××		×××
중단사업손익		×××		×××
(법인세효과: ×××원)
당기순이익(당기순손실)		×××		×××

⑶ 손익계산서 양식 (중단사업손익이 없을 경우)

손 익 계 산 서

제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지

기업명				(단위：원)
과 목	당 기		전 기
매출액		×××		×××
매출원가		×××		×××
기초제품(또는 상품)재고액	×××		×××
당기제품제조원가	×××		×××
(또는 당기상품매입액)
기말제품(또는 상품)재고액	（×××）		（×××）
매출총이익(또는 매출총손실)		×××		×××
판매비와관리비		×××		×××
급여	×××		×××
퇴직급여	×××		×××
복리후생비	×××		×××
임차료	×××		×××
접대비	×××		×××
감가상각비	×××		×××
무형자산상각비	×××		×××
세금과공과	×××		×××
광고선전비	×××		×××
연구비	×××		×××
경상개발비	×××		×××
대손상각비	×××		×××
......	×××		×××
영업이익(또는 영업손실)		×××		×××
영업외수익		×××		×××
이자수익	×××		×××
배당금수익	×××		×××
임대료	×××		×××
단기투자자산처분이익	×××		×××
단기투자자산평가이익	×××		×××
외환차익	×××		×××
외화환산이익	×××		×××
지분법이익	×××		×××
장기투자증권손상차손환입	×××		×××
유형자산처분이익	×××		×××
사채상환이익	×××		×××
전기오류수정이익	×××		×××
......	×××		×××
영업외비용		×××		×××
이자비용	×××		×××
기타의대손상각비	×××		×××
단기투자자산처분손실	×××		×××
단기투자자산평가손실	×××		×××
재고자산감모손실	×××		×××
외환차손	×××		×××
외화환산손실	×××		×××
기부금	×××		×××
지분법손실	×××		×××
장기투자증권손상차손	×××		×××
유형자산처분손실	×××		×××
사채상환손실	×××		×××
전기오류수정손실	×××		×××
......	×××		×××
법인세비용차감전순손익		×××		×××
법인세비용		×××		×××
당기순이익(또는 당기순손실)		×××		×××

⑷ 현금흐름표 양식(직접법)

현 금 흐 름 표

제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지

기업명				(단위：원)
과 목	당 기		전 기
영업활동으로 인한 현금흐름		×××		×××
매출등 수익활동으로부터의 유입액	×××		×××
매입 및 종업원에 대한 유출액	×××		×××
이자수익 유입액	×××		×××
배당금수익 유입액	×××		×××
이자비용 유출액	×××		×××
법인세의 지급	×××		×××
투자활동으로 인한 현금흐름		×××		×××
투자활동으로 인한 현금유입액	×××		×××
단기투자자산의 처분	×××		×××
유가증권의 처분	×××		×××
토지의 처분	×××		×××
투자활동으로 인한 현금유출액	×××		×××
현금의 단기대여	×××		×××
단기투자자산의 취득	×××		×××
유가증권의 취득	×××		×××
토지의 취득	×××		×××
개발비의 지급	×××		×××
재무활동으로 인한 현금흐름		×××		×××
재무활동으로 인한 현금유입액	×××		×××
단기차입금의 차입	×××		×××
사채의 발행	×××		×××
보통주의 발행	×××		×××
재무활동으로 인한 현금유출액	×××		×××
단기차입금의 상환	×××		×××
사채의 상환	×××		×××
유상감자	×××		×××
현금의 증가(감소)		×××		×××
기초의 현금		×××		×××
기말의 현금		×××		×××

⑸ 현금흐름표 양식(간접법)

현 금 흐 름 표

제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지

기업명				(단위：원)
과 목	당 기		전 기
영업활동으로 인한 현금흐름		×××		×××
당기순이익(손실)	×××		×××
현금의 유출이 없는 비용등의 가산	×××		×××
감가상각비	×××		×××
퇴직급여	×××		×××
현금의 유입이 없는 수익등의 차감	×××		×××
사채상환이익	×××		×××
영업활동으로 인한 자산·부채의 변동	×××		×××
재고자산의 감소(증가)	×××		×××
매출채권의 감소(증가)	×××		×××
이연법인세자산의 감소(증가)	×××		×××
매입채무의 증가(감소)	×××		×××
당기법인세부채의 증가(감소)	×××		×××
이연법인세부채의 증가(감소)	×××		×××
투자활동으로 인한 현금흐름		×××		×××
투자활동으로 인한 현금유입액	×××		×××
단기투자자산의 처분	×××		×××
유가증권의 처분	×××		×××
토지의 처분	×××		×××
투자활동으로 인한 현금유출액	×××		×××
현금의 단기대여	×××		×××
단기투자자산의 취득	×××		×××
유가증권의 취득	×××		×××
토지의 취득	×××		×××
개발비의 지급	×××		×××
재무활동으로 인한 현금흐름		×××		×××
재무활동으로 인한 현금유입액	×××		×××
단기차입금의 차입	×××		×××
사채의 발행	×××		×××
보통주의 발행	×××		×××
재무활동으로 인한 현금유출액	×××		×××
단기차입금의 상환	×××		×××
사채의 상환	×××		×××
유상감자	×××		×××
현금의 증가(감소)		×××		×××
기초의 현금		×××		×××
기말의 현금		×××		×××

⑹ 자본변동표 양식

자 본 변 동 표

제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지

기업명

(단위 : 원)

구 분

자본금

자본
잉여금

자본조정

기타포괄
손익누계액

이익 잉여금

총 계

20××.×.×.(보고금액)

×××

회계정책변경누적효과

(×××)

전기오류수정

(×××)

수정후 자본

×××

연차배당

(×××)

처분후 이익잉여금

×××

중간배당

(×××)

유상증자(감자)

×××

당기순이익(손실)

×××

자기주식 취득

(×××)

×××

해외사업환산손익

×××

20××.×.×.

×××

20××.×.×.(보고금액)

×××

회계정책변경누적효과

(×××)

전기오류수정

(×××)

수정후 자본

×××

연차배당

(×××)

처분후 이익잉여금

×××

중간배당

(×××)

유상증자(감자)

×××

당기순이익(손실)

×××

자기주식 취득

(×××)

×××

매도가능증권평가손익

×××

20××.×.×.

×××

⑺ 포괄손익계산서의 주석 양식

포 괄 손 익 계 산 서

제×기 20××년×월×일부터 20××년×월×일까지

기업명

(단위：원)

구 분			당 기	전 기
당기순손익	×××	×××
회계정책변경누적효과^(주)	×××	×××
기타포괄손익	×××	×××
매도가능증권평가손익(법인세효과 : ×××원)
해외사업환산손익(법인세효과 : ×××원)
현금흐름위험회피 파생상품평가손익 (법인세효과 : ×××원)
…
포괄손익	×××	×××

㈜ 회계정책의 변경에 대하여 소급적용하지 않고 회계정책 변경의 누적효과를 기초 이익잉여금에 일시에 반영하는 경우

⑻ 이익잉여금처분계산서 양식

이익잉여금처분계산서
제 × 기	20××년×월×일부터	제 × 기	20××년×월×일부터
제 × 기	20××년×월×일까지	제 × 기	20××년×월×일까지
처분예정일	20××년×월×일	처분확정일	20××년×월×일

기업명

(단위：원)

구 분					당 기	전 기
미처분이익잉여금		×××		×××
전기이월미처분이익잉여금 (또는 전기이월미처리결손금)	×××		×××
회계정책변경누적효과	-		×××
전기오류수정	-		×××
중간배당액	×××		×××
당기순이익(또는 당기순손실)	×××		×××
임의적립금등의이입액		×××		×××
×××적립금	×××		×××
×××적립금	×××		×××
합 계		×××		×××
이익잉여금처분액		×××		×××
이익준비금	×××		×××
기타법정적립금	×××		×××
주식할인발행차금상각액	×××		×××
배당금	×××		×××
현금배당
주당배당금(률) 보통주： 당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
우선주：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
주식배당
주당배당금(률) 보통주： 당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
우선주 : 당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
사업확장적립금	×××		×××
감채적립금	×××		×××
…	×××		×××
차기이월미처분이익잉여금		×××		×××

⑼ 결손금처리계산서 양식

결손금처리계산서
제 × 기	20××년×월×일부터	제 × 기	20××년×월×일부터
제 × 기	20××년×월×일까지	제 × 기	20××년×월×일까지
처리예정일	20××년×월×일	처리확정일	20××년×월×일

기업명

(단위：원)

구 분					당 기	전 기
미처리결손금		×××		×××
전기이월미처분이익잉여금 (또는 전기이월미처리결손금)	×××		×××
회계정책변경누적효과	-		×××
전기오류수정	-		×××
중간배당액	×××		×××
당기순이익(또는 당기순손실)	×××		×××
결손금처리액		×××		×××
임의적립금이입액	×××		×××
법정적립금이입액	×××		×××
자본잉여금이입액	×××		×××
차기이월미처리결손금		×××		×××

사례 2 이익잉여금처분계산서 및 자본변동표 작성사례

1. 아래 4번과 5번을 반영하지 않은 각 회계연도 말의 자본은 다음과 같다.

				20×1.12.31	20×2.12.31	20×3.12.31
자본금
보통주자본금	1,000,000	1,500,000⁽¹⁾	2,000,000⁽³⁾
자본잉여금
주식발행초과금		250,000⁽¹⁾	600,000⁽³⁾
자본조정
자기주식		(12,000)⁽²⁾	(30,000)⁽⁴⁾
기타포괄손익누계액
매도가능증권평가손익	30,000	15,000	30,000
해외사업환산손익	20,000	(10,000)	(20,000)
이익잉여금
법정적립금	100,000	120,000	200,000
임의적립금	20,000	80,000	100,000
미처분이익잉여금	130,000	430,000	750,000
자 본 총 계	1,300,000	2,373,000	3,630,000

(1) 20×2년 1월에 주식 1,000주(주식액면금액: @500, 주식발행금액: @750)를 발행
(2) 20×2년 4월에 자기주식 20주(취득금액: @600)를 취득
(3) 20×3년 5월에 주식 1,000주(주식액면금액: @500, 주식발행금액: @850)를 발행
(4) 20×3년 6월에 자기주식 20주(취득금액: @900)를 취득
1. 아래 4번과 5번을 반영하지 않은 각 회계연도의 이익잉여금 변동은 다음과 같다.

				20×1	20×2	20×3
전기말 이익잉여금	200,000	250,000	630,000
연차배당	(40,000)	(10,000)	(50,000)
중간배당	(10,000)	(10,000)	(30,000)
당기순이익	100,000	400,000	500,000
당기말 이익잉여금	250,000	630,000	1,050,000

1. 각 회계연도의 미처분이익잉여금에 대한 처분계획은 다음과 같다.

				20×1	20×2	20×3
이익준비금 적립	20,000	80,000	100,000
연차배당	10,000	50,000	100,000
임의적립금 적립	60,000	20,000	100,000
처분액 합계	90,000	150,000	300,000

1. 20×3년에 20×0년 1월에 취득한 기계장치 B(취득원가: 100,000, 내용연수: 5년, 잔존가치: 0)의 감가상각방법을 정률법(40%)에서 정액법으로 변경하였다. 단, 법인세효과는 고려하지 않는다.

					20×0	20×1	20×2	20×3	20×4
정률법	40,000	24,000	14,400	8,640	12,960
정액법	20,000	20,000	20,000	20,000	20,000
차이	20,000	4,000	(5,600)	(11,360)	(7,040)
누적효과(정률법)	40,000	64,000	78,400	87,040	100,000
누적효과(정액법)	20,000	40,000	60,000	80,000	100,000
차이	20,000	24,000	18,400	7,040	-

1. 20×0년에 1월에 취득한 무형자산 A(취득원가: 500,000, 내용연수: 5년, 잔존가치: 0)를 자산으로 회계처리하지 않고 비용으로 처리한 오류를 20×3년에 발견하였다. 이것은 중대한 오류에 해당된다고 판단하였다. 단, 법인세효과는 고려하지 않는다.

					20×0	20×1	20×2	20×3	20×4
비용처리	500,000	-	-	-	-
자산처리	100,000	100,000	100,000	100,000	100,000
차이	400,000	(100,000)	(100,000)	(100,000)	(100,000)
누적효과(비용처리)	500,000	500,000	500,000	500,000	500,000
누적효과(자산처리)	100,000	200,000	300,000	400,000	500,000
차이	400,000	300,000	200,000	100,000	-

이익잉여금처분계산서
제 × 기	20×3년 1월 1일부터	제 × 기	20×2년 1월 1일부터
제 × 기	20×3년12월 31일까지	제 × 기	20×2년12월 31일까지
처분예정일	20×4년 ×월 ×일	처분확정일	20×3년 ×월 ×일

기업명

(단위：원)

구 분					당 기	전 기
미처분이익잉여금(Ⅰ)		857,040		648,400
전기이월미처분이익잉여금	498,400		40,000^⑴
회계정책변경누적효과	-		24,000^⑵
전기오류수정	-		300,000^⑶
중간배당액	(30,000)		(10,000)
당기순이익	388,640^⑸		294,400^⑷
임의적립금등의이입액(Ⅱ)		-		-
합 계(Ⅰ+Ⅱ)		857,040		648,400
이익잉여금처분액(Ⅲ)		300,000^⑹		150,000
이익준비금	100,000		80,000
배당금	100,000		50,000
현금배당
주당배당금(률) 보통주：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
임의적립금	100,000		20,000
차기이월미처분이익잉여금(Ⅰ+Ⅱ-Ⅲ)		557,040		498,400

(1) 130,000(20×1년말 미처분이익잉여금(보고금액)) - 90,000(20×2년 주주총회의 결정에 따른 미처분이익잉여금의 변동) = 40,000
(2) 20×3년의 회계정책변경에 따른 20×1년말 미처분이익잉여금의 수정
(3) 20×3년에 발견한 중대한 전기오류수정에 따른 20×1년말 미처분이익잉여금의 수정
(4) 400,000(20×2년 보고 당기순이익) - 5,600(회계정책변경효과) - 100,000(전기오류수정효과) = 294,400
(5) 500,000(회계정책변경과 전기오류수정 반영하기 전 20×3년 당기순이익) - 11,360(회계정책변경효과) - 100,000(전기오류수정효과) = 388,640
(6) 처분예정일인 20×4년 ×월 ×일에 주주총회에서 결정될 미처분이익잉여금의 처분액

자 본 변 동 표

제×기 20×3년 1월 1일부터 20×3년 12월 31일까지

제×기 20×2년 1월 1일부터 20×2년 12월 31일까지

구 분							자본금	자본잉여금	자본조정	기타포괄손익누계액	이익잉여금	총 계
20×2. 1. 1(보고금액)	1,000,000	-	-	50,000	250,000	1,300,000
회계정책변경누적효과	-	-	-	-	24,000	24,000
전기오류수정	-	-	-	-	300,000	300,000
수정후 자본	1,000,000	-	-	50,000	574,000	1,624,000
연차배당					(10,000)	(10,000)
처분후 이익잉여금					564,000	1,614,000
중간배당					(10,000)	(10,000)
유상증자	500,000	250,000				750,000
당기순이익					294,400⁽¹⁾	294,400
자기주식 취득			(12,000)			(12,000)
매도가능증권평가손익				(15,000)		(15,000)
해외사업환산손익				(30,000)		(30,000)
20×2.12.31	1,500,000	250,000	(12,000)	5,000	848,400	2,591,400
20×3. 1. 1(보고금액)	1,500,000	250,000	(12,000)	5,000	630,000	2,373,000
회계정책변경누적효과	-	-	-	-	18,400	18,400
전기오류수정	-	-	-	-	200,000	200,000
수정후 자본	1,500,000	250,000	(12,000)	5,000	848,400	2,591,400
연차배당					(50,000)	(50,000)
처분후 이익잉여금					798,400	2,541,400
중간배당					(30,000)	(30,000)
유상증자	500,000	350,000				850,000
당기순이익					388,640⁽²⁾	388,6400
자기주식 취득			(18,000)			(18,000)
매도가능증권평가손익				15,000		15,000
해외사업환산손익				(10,000)		(10,000)
20×3.12.31	2,000,000	600,000	(30,000)	10,000	1,157,040	3,737,040

(1) 400,000(20×2년 보고 당기순이익) - 5,600(회계정책변경효과) - 100,000(전기오류수정효과) = 294,400
(2) 500,000(회계정책변경과 전기오류수정 반영하기 전 20×3년 당기순이익) - 11,360(회계정책변경효과) - 100,000(전기오류수정효과) = 388,640