적용사례
사례1. 외화차입금의 환산 및 상환
<배경정보>
A사의 회계연도는 매년 1월 1일부터 12월 31일까지이며, 중간기간은 3개월(분기)단위로 정하여진다. A사는 20X2년 12월 31일 현재 100백만원의 외화차입금이 있는데 20X3년 1분기 누적중간기간 재무제표를 작성하면서 동 외화차입금을 90백만원으로 평가하여 외화환산이익 10백만원을 계상하였고, 20X3년 2분기 말에 동 외화차입금을 110백만원으로 평가하였다. 한편 20X3년 3분기 중에 동 외화차입금을 105백만원으로 상환하였다. 이 경우 20X3년의 중간기간 및 누적중간기간을 대상으로 작성하는 손익계산서에 계정과목과 금액을 표시하는 방법은?
<표시방법>
20X3년 2분기 누적중간기간(반기)을 대상으로 작성하는 손익계산서에는 1분기 누적중간기간에 측정한 외화환산이익을 표시하지 않고, 외화차입금의 20X2년 말 장부금액과 20X3년 2분기 누적중간기간(반기) 말 장부금액의 차액인 10백만원을 외화환산손실로 표시한다.
20X3년 2분기 중간기간을 대상으로 작성하는 손익계산서에는 20X3년 2분기 누적중간기간(반기) 손익계산서상의 외화환산손실 10백만원과 20X3년 1분기 누적중간기간 손익계산서상의 외화환산이익 10백만원의 차액인 20백만원을 외환환산손실로 표시한다.
20X3년 3분기 누적중간기간을 대상으로 작성하는 손익계산서에는 2분기 누적중간기간(반기)에 측정한 외화환산손실을 표시하지 않고, 외화차입금의 20X2년 말 장부금액과 20X3년 3분기 중 상환가액의 차액인 5백만원을 외환차손으로 표시한다.
20X3년 3분기 중간기간을 대상으로 작성하는 손익계산서에는 20X3년 3분기 누적중간기간 손익계산서상의 외환차손 5백만원과 20X3년 2분기 누적중간기간(반기) 손익계산서상의 외화환산손실 10백만원의 차액인 5백만원을 외환차익으로 표시한다.
위의 표시방법을 요약하면 다음과 같다.
| (단위: 백만원, 외화차입금 기초장부금액: 100) | |||||
| 1분기 | 2분기 | 3분기 | |||
| 관련 거래 및 사건 등 | 외화환산 | 외화환산 | 상환 | ||
| 보고기간말 기준 평가금액 및 기중상환가액 | 90 | 110 | 105 | ||
| 누적중간기간 (1.1∼3.31) | 중간기간 (4.1∼6.30) | 누적중간기간 (1.1∼6.30) | 중간기간 (7.1∼9.30) | 누적중간기간 (1.1∼9.30) | |
| 외화환산이익 | 10 | - | - | - | - |
| 외화환산손실 | - | 20 | 10 | - | - |
| 외환차익 | - | - | - | 5 | - |
| 외환차손 | - | - | - | - | 5 |
사례2. 매도가능증권의 평가 및 처분
<배경정보>
B사의 회계연도는 매년 1월 1일부터 12월 31일까지이며, 중간기간은 3개월(분기)단위로 정하여진다. B사는 20X2년 12월 31일 현재 100백만원의 매도가능증권을 보유하고 있는데 20X3년 1분기 누적중간기간 재무제표를 작성하면서 동 매도가능증권을 공정가액(120백만원)으로 평가하여 매도가능증권평가이익(자본조정) 20백만원을 계상하였고, 20X3년 2분기 중에 동 매도가능증권을 110백만원에 처분하였다. 이 경우 20X3년 2분기의 중간기간 및 누적중간기간(반기)을 대상으로 작성하는 손익계산서에 계정과목과 금액을 표시하는 방법은? 단, 20X2년 12월 31일 현재 동 매도가능증권과 관련하여 재무상태표에 계상된 자본조정은 없다고 가정한다.
<표시방법>
20X3년 2분기 누적중간기간(반기)을 대상으로 작성하는 손익계산서에는 매도가능증권의 20X2년 말 장부금액과 20X3년 2분기 누적중간기간(반기) 중 처분가액의 차액인 10백만원을 매도가능증권처분이익으로 표시한다.
20X3년 1분기 누적중간기간 손익계산서에는 동 매도가능증권과 관련하여 인식된 손익이 없으므로 20X3년 2분기 누적중간기간(반기) 손익계산서상의 매도가능증권처분이익 10백만원을 20X3년 2분기 중간기간을 대상으로 작성하는 손익계산서에 매도가능증권처분이익으로 표시한다.
위의 표시방법을 요약하면 다음과 같다.
| (단위 :백만원, 매도가능증권 기초장부금액: 100) | |||
| 1분기 | 2분기 | ||
| 관련 거래 및 사건 등 | 공정가액평가 | 처분 | |
| 보고기간말 기준 평가금액 및 기중처분가액 | 120 | 110 | |
| 누적중간기간 (1.1∼3.31) | 중간기간 (4.1∼6.30) | 누적중간기간 (1.1∼6.30) | |
| 매도가능증권평가이익(자본조정) | 20 | - | - |
| 매도가능증권처분이익 | - | 10 | 10 |
사례3. 판매보증충당부채
<배경정보>
C사의 회계연도는 매년 1월 1일부터 12월 31일까지이며, 중간기간은 3개월(분기)단위로 정하여진다. C사는 출고한 제품과 관련하여 보증수리기간에 지출되는 경상적 부품수리비용 등에 대해 일반기업회계기준에 따라 판매보증충당부채를 계상하고 있다. C사는 20X3년 1분기와 2분기에 해당 제품에 대해 각각 1,000,000원의 매출을 계상하였다. 한편, 1분기 말에는 과거 경험률에 근거하여 1분기 매출액의 3%를 판매보증충당부채로 계상하였으나, 2분기 말에 새로운 정보에 근거하여 매출액 대비 판매보증충당부채 설정률을 5%로 추산하였다. 20X3년 2분기의 중간기간 및 누적중간기간(반기)을 대상으로 작성하는 손익계산서에 계정과목과 금액을 표시하는 방법은? 단, 누적중간기간(반기)동안 판매보증과 관련하여 실제로 지출된 금액은 없으며 당 회계연도 이전에 설정된 판매보증충당부채는 무시한다고 가정한다.
<표시방법>
2분기 누적중간기간(반기)을 대상으로 작성하는 손익계산서에는 2분기 누적중간기간(반기)을 기준으로 측정한 판매보증비1)를 표시하고, 2분기 중간기간을 대상으로 작성하는 손익계산서에는 2분기 누적중간기간(반기)을 기준으로 측정한 금액에서 1분기 누적중간기간의 손익계산서에 표시된 금액2)을 차감한 금액을 판매보증비로 표시한다.
| (단위: 원) | |||
| 2분기 | 누적중간기간(반기) 매출액 | 2,000,000 | |
| 2분기 | 말에 추산된 설정률 | 5% | |
| 2분기 | 누적중간기간(반기) 판매보증비 | 100,0001) | |
| (-) | 2분기 | 누적중간기간 판매보증비(1,000,000 × 3%) | 30,0002) |
| 2분기 | 중간기간 판매보증비 | 70,000 |
사례4. 재고자산평가손실
<배경정보>
D사의 회계연도는 매년 1월 1일부터 12월 31일까지이며, 중간기간은 3개월(분기)단위로 정하여진다. D사의 20X3년 1분기 말과 2분기 말의 재고자산 평가내역은 다음과 같다.
| (단위 : 원, 개) | |||||||
| 20X2. 12.31 | 구입 | 판매 | 1분기 말 | 구입 | 판매 | 2분기 말 | |
| 취득원가 | 2,000 | 1,000 | - | 2,000 | 850 | - | 1,900 |
| 매출원가 | - | - | 1000 | - | - | 950 | - |
| 순실현가능가치 | 2,000 | - | - | 1,500 | - | - | 1,700 |
| 수량 | 100 | 50 | 50 | 100 | 50 | 50 | 100 |
| 단위당 원가 | @20 | @20 | @20 | @20 (@15(#)) | @17 | @19 | @19 (@17(#)) |
(*) 회사는 이동평균법을 적용하여 재고자산을 평가하고 있음.
(#) 순실현가능가치의 단가
재고자산평가손실은 매출원가에 반영되므로 2분기 중간기간 및 누적중간기간(반기)을 대상으로 작성하는 손익계산서에 표시되는 매출원가는 다음과 같다.
| 1분기 | 2분기 | ||
| 누적중간기간 (1.1∼3.31) | 중간기간 (4.1∼6.30) | 누적중간기간 (1.1∼6.30) | |
| 매출원가 | 1,500(주1) | 650(주3) | 2,150(주2) |
(주1) 평가손실 반영 전 매출원가 1,000 + 재고자산평가손실 500 ↩
(주2) 평가손실 반영 전 매출원가 1,950 + 재고자산평가손실 200 ↩
(주3) 2분기 누적중간기간(반기) 매출원가 2,150 - 1분기 누적중간기간 매출원가 1,500 ↩
사례5. 총평균법에 의한 매출원가 계산
<배경정보>
E사의 회계연도는 매년 1월 1일부터 12월 31일까지이며, 중간기간은 3개월(분기)단위로 정하여진다. E사는 재고자산평가방법으로 총평균법을 채택하고 있으며, 20X3년 2분기 누적중간기간(반기) 동안의 재고자산 관련 거래내역은 다음과 같다.
- 20X2.12.31 현재 재고 : 100개, 단위당 평가금액 = 100원/개
- 1분기(20X3.1.1～3.31)중 구입 : 200개, 구입단가 = 130원/개
- 1분기(20X3.1.1～3.31)중 판매 : 200개
- 2분기(20X3.4.1～6.30)중 구입 : 200개, 구입단가 = 135원/개
- 2분기(20X3.4.1～6.30)중 판매 : 200개
한편, E사가 1분기 누적중간기간 재무제표에 표시한 매출원가와 기말재고자산금액은 다음과 같다.
- 1분기 누적중간기간 매출원가 = 200개 × 120원(주1) = 24,000원
- 1분기 말 재고자산금액 = 100개 × 120원 = 12,000원
(주1) (직전 회계연도 말 재고자산금액 10,000원(100개) + 1분기 누적중간기간의 구입원가 26,000원(200개)) / 1분기 누적중간기간의 판매가능재고수량 300개 = 120원/개 ↩
20X3년 2분기의 중간기간 및 누적중간기간(반기)을 대상으로 작성하는 손익계산서에 매출원가로 표시할 금액은?
<표시방법>
2분기 누적중간기간(반기)의 매출원가는 20X3년 1월 1일부터 20X3년 6월 30일까지의 재고자산수불을 기준으로 산정하고, 2분기 중간기간의 매출원가는 2분기 누적중간기간(반기)의 매출원가에서 1분기 누적중간기간의 매출원가를 차감하여 산정한다.
| 1분기 누적중간기간 매출원가 | 24,000원 |
| 2분기 중간기간 매출원가 | 26,400원(주3) |
| 2분기 누적중간기간(반기) 매출원가 | 50,400원(주2) |
| 2분기 말 재고자산금액 | 12,600원(주4) |
(주2) (직전 회계연도 말 재고자산금액 10,000원 + 2분기 누적중간기간(반기)의 구입원가 53,000원) / 2분기 누적중간기간(반기)의 판매가능재고수량 500개 = 126원/개 126원/개 × 2분기 누적중간기간(반기)의 판매수량 400개 = 50,400원 ↩
(주3) 2분기 누적중간기간(반기) 매출원가 50,400원 - 1분기 누적중간기간 매출원가 24,000원 = 26,400원 ↩
(주4) 126원/개 × 2분기 말 재고수량 100개 = 12,600원 ↩
사례 6. 중간재무제표의 비교 표시방법
F사의 회계연도는 매년 1월 1일부터 12월 31일까지이며, 중간기간은 3개월(분기)단위로 정하여진다. F사가 20X3년 6월 30일로 종료되는 20X3년 2분기 중간기간 및 누적중간기간(반기)을 대상으로 손익계산서를 작성하고 누적중간기간(반기)을 대상으로 현금흐름표 및 자본변동표를 작성할 경우 직전 회계연도(20X2년)의 동일기간과 비교표시하는 방법은?
| 20X2년 동일기간의 재무제표 작성 여부 | 비교 표시 여부 | ||
| 20X2년 1분기 | 20X2년 반기 | 20X2년 2분기 | 20X2년 반기 |
| X | X | 비교 표시 아니할 수 있음 | 비교 표시 아니할 수 있음 |
| O | O | 비교 표시함 | 비교 표시함 |
| X | O | 비교 표시 아니할 수 있음 | 비교 표시함 |
| 20X2년 동일기간의 재무제표 작성 여부 | 비교 표시 여부 |
| 20X2년 반기 | 20X2년 반기 |
| X | 비교 표시 아니할 수 있음 |
| O | 비교 표시함 |