제1033호 주당이익

이 사례들은 기업회계기준서 제1033호에 첨부되지만, 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 12와 15

20X1년 1월 1일에 기업 D는 액면금액이 100원이고 전환이 되지 않고 상환도 되지 않는 A 종류 누적적우선주를 발행했다. A 종류 우선주는 20X4년부터 누적적으로 연간 주당 7원의 배당금을 받게 된다.

발행일의 A 종류 우선주에 대한 시장배당수익률은 연 7%이다. 따라서 발행일에 주당 7원의 배당률이 유효하다면, 기업 D는 A 종류 우선주당 약 100원의 발행금액을 기대할 수 있다.

그러나 배당지급기간을 고려하여 A 종류 우선주는 주당 81.63원에, 즉 주당 18.37원이 할인되어 발행되었다. 발행가격은 3년 동안 7%로 할인한 100원의 현재가치로 계산될 수 있다.

주식은 자본으로 분류되므로 할인발행차금은 유효이자율법으로 이익잉여금처분에 의하여 상각하고 주당이익을 계산할 때 우선주 배당금으로 간주한다. 기본주당이익을 계산하기 위해 A 종류 우선주당 다음과 같이 내재된 배당금을 지배기업의 보통주에 귀속되는 당기순손익을 결정할 때 차감한다.

• (1) 배당률 7%
• (2) 배당금을 지급하기 전의 금액이다.

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 19~21

• 가중평균유통보통주식수의 계산: (1,700 × 5/12) + (2,500 × 6/12) + (2,250 × 1/12) = 2,146주 또는 (1,700 × 12/12) + (800 × 7/12) - (250 × 1/12) = 2,146주
• (1) 자기주식은 발행한 기업 자체 또는 그 기업의 종속기업이 재취득하여 보유하고 있는 지분상품이다.

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 26, 27(1) 및 28

무상증자는 대가없이 이루어지므로 20X0년(표시되는 가장 이른 기간)이 시작되기 전에 발생한 것처럼 처리한다.

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 26, 27(2) 및 A2

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 45~47

• (1) 대가없이 발행(이 기준서 문단 46(2) 참조)된 것으로 간주되는 주식수 (25,000) 만큼만 총주식수에 가산하므로 이익은 증가하지 않는다.

(주1) 이 사례는 기업회계기준서 제1032호의 요구에 따라 전환금융상품 요소를 부채와 자본으로 분류하거나 관련 이자와 배당을 비용과 자본으로 분류하는 것을 예시하지는 않는다.

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 33, 34, 36 및 49

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 19, 24, 36, 37, 41~43 및 52

• (1) 5,000주 × 2/3
• (2) 5,000주 + (5,000주 × 1/3)
• (3) (5,000주 × 8/12) + (5,000주 × 4/12)
• (4) 조건기간이 종료될 때까지 조건의 충족여부가 불확실하므로 이익조건은 기본주당이익에 영향을 미치지 않는다. 조건기간의 마지막 날까지 조건의 충족여부가 불확실하므로 4분기와 전체기간을 대상으로 계산하면 그 효과는 미미하다.

• (1) 기업 A의 20X1년 3월 31일까지 누적중간기간 이익이 2,000,000원을 초과하지 않는다. 이 기준서에서는 미래 이익수준을 추정하여 관련 조건부주식을 포함하는 것을 인정하지 않는다.
• (2) [(2,300,000원 - 2,000,000원) ÷ 1,000] × 1,000주 = 300,000주
• (3) 누적중간기간 이익이 2,000,000원 미만이다.
• (4) [(2,900,000원 - 2,000,000원) ÷ 1,000] × 1,000주 = 900,000주
• (5) 3분기 손실이 중단영업손실에 기인한 것이므로 반희석 규정은 적용하지 않는다. 기준이익(즉, 지배기업의 보통주에 귀속되는 계속영업손익)은 양의 값이다. 그러므로 희석주당순이익을 계산할 때 잠재적보통주로 인한 효과를 포함한다.

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 31~33, 36, 58 및 59

어떤 기업이 1차 연도 초에 2,000개의 전환사채를 발행했다. 전환사채의 만기는 3년이고, 사채당 액면금액은 1,000원이며, 총 발행금액은 2,000,000원이다. 명목이자율은 연 6%로 매년 후불로 지급한다. 각 사채는 만기 전에 언제든지 보통주 250주로 전환할 수 있다. 기업은 전환사채의 원금을 보통주나 현금으로 결제할 수 있는 선택권을 갖는다.

전환사채를 발행하였을 때 전환조건이 없는 유사한 채무의 시장이자율은 9%이다. 발행일에 보통주의 시장가격은 3원이다. 법인세는 고려하지 않는다.

• (1) 이는 원금과 이자를 9%로 할인한 현재가치를 나태낸다 - 3차 연도 말에 2,000,000원 지급; 3년 동안 매년 후불로 120,000원 지급.

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’에 따라 부채와 자본요소가 결정된다. 이 금액은 부채와 자본요소의 최초 장부금액으로 인식된다. 발행자의 전환권자본요소에 할당된 금액은 자본에 가산된 후 조정되지 않는다.

• (1) 시간경과로 인해 발생한 부채의 증가액 166,331원(1,848,122원 × 9%)을 이익에서 조정한다.
• (2) 보통주 500,000주 = 보통주 250주 × 전환사채 2,000개

(주2) 이 사례는 기업회계기준서 제1032호의 요구에 따라 전환금융상품 요소를 부채와 자본으로 분류하거나 관련 이자와 배당을 비용과 자본으로 분류하는 것을 예시하지는 않는다.

주된 참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 44 보조 참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 10, 12, 19, 31~33, 36, 41~47, 49 및 50

• 그러므로 희석성 상품을 포함하는 순서는 다음과 같다.
• (1) 옵션
• (2) 연이자율 5% 전환사채
• (3) 전환우선주

• (1) (4,000,000원) ÷ 2,000,000 = (2.00원)
• (2) (4,000,000원) ÷ 4,020,000 = (0.99원)
• (3) 6,000,000원 ÷ 2,000,000 = 3.00원
• (4) (6,000,000원 + 3,000,000원) ÷ 4,020,000 = 2.24원

(주3) 이 사례는 기업회계기준서 제1032호의 요구에 따라 전환금융상품 요소를 부채와 자본으로 분류하거나 관련 이자와 배당을 비용과 자본으로 분류하는 것을 예시하지는 않는다.

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 40, A11 및 A12

• (1) 보통주에 귀속되는 종속기업의 이익
• (2) 종속기업이 지급한 전환우선주에 대한 배당
• (3) 종속기업의 유통보통주식수
• (4) 보통주에 귀속되는 종속기업의 이익(5,000원)에 희석주당이익의 계산을 위하여 우선주배당금 400원을 가산한다.
• (5) 주식매입권에 따른 증분주식: [(20원-10원) ÷ 20원] × 150
• (6) 전환우선주의 전환을 가정한 종속기업의 보통주식수 계산: 전환우선주 400주 × 전환비율 1

• (1) 지배기업의 보통주에 귀속되는 지배기업의 이익
• (2) 연결기본주당이익에 포함되는 종속기업의 이익 계산: (800 × 5.00원) + (300 × 1.00원)
• (3) 지배기업의 유통보통주식수
• (4) 보통주에 귀속되는 종속기업의 이익 중 지배기업의 지분 계산: (800 ÷ 1,000) × (1,000주 × 주당 3.66원)
• (5) 주식매입권에 귀속되는 종속기업의 이익 중 지배기업의 지분 계산: (30 ÷ 150) × (증분 주식수 75주 × 주당 3.66원)
• (6) 전환우선주에 귀속되는 종속기업의 이익 중 지배기업의 지분 계산: (300 ÷ 400) × (전환으로 인한 주식수 400주 × 주당 3.66원)

(주4) 이 사례는 기업회계기준서 제1032호의 요구에 따라 전환금융상품 요소를 부채와 자본으로 분류하거나 관련 이자와 배당을 비용과 자본으로 분류하는 것을 예시하지는 않는다.

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 A13과 A14

(주5) 이 사례는 기업회계기준서 제1032호의 요구에 따라 전환금융상품 요소를 부채와 자본으로 분류하거나 관련 이자와 배당을 비용과 자본으로 분류하는 것을 예시하지는 않는다.

• (1) 이것이 기준이익(우선주배당금 조정 전)이다.
• (2) 기업 A는 3분기에 중단영업손실 2,000,000원(법인세효과 차감 후) 이 발생하였다.

• (1) 800,000주 × 0.05원

• (2) 800,000주 × 0.05원
• (3) (12,000,000원 × 5%) ÷ 4; 40%의 세금 차감
• (4) 이 기간 중에 반희석성(55원[행사가격] ＞ 49원[평균시장가격])이므로 행사된다고 가정하지 않는다.

• (1) 200,000주 × 0.05원
• (2) 200,000주 × 0.05원
• (3) 55원 × 600,000 = 33,000,000원; 33,000,000원 ÷ 60원 = 550,000; 600,000 - 550,000 = 50,000주 또는 [(60원 - 55원) ÷ 60원] × 600,000주 = 50,000주
• (4) (800,000주 × 2/3) + (200,000주 × 1/3)

• (1) [(65원 - 55원) ÷ 65원] × 600,000 = 92,308주; 92,308 × 2/3 = 61,538주
  • 주석: 기준이익(지배기업의 보통주에 귀속되는 계속영업이익으로 우선주 배당금만큼 조정된 것)이 양의 금액(즉, 손실이 아닌 이익)이므로 전환가정시의 증분 주식은 반희석효과가 있더라도 중단영업손실에 대한 희석주당금액을 계산할 때 포함한다.

• 주석: 기준이익(지배기업의 보통주에 귀속되는 계속영업손실로서 우선주 배당금만큼 조정된 것)이 부의 금액(즉, 이익이 아닌 손실)이므로 전환가정시의 증분 주식은 희석주당금액을 계산할 때 포함하지 않는다.

• (1) (12,000,000원 × 5%) ÷ 4; 40%의 세금 차감
• (2) [(57.125원* - 55원) ÷ 57.125원] × 600,000 = 22,320주; 22,320 × 8/12 = 14,880주 *20X1년 1월 1일부터 9월 1일까지의 평균시장가격
• (3) (800,000주 × 5/12) + (200,000주 × 7/12)
• (4) 480,000주 × 3/12
  • 다음은 기업 A가 손익계산서에 주당이익을 어떻게 표시하는지를 예시한다. 중단영업손실에 대한 주당금액은 손익계산서에 표시하도록 요구되지는 않는다.

• 다음의 표는 기업 A의 분기별 주당이익과 연간 주당이익을 나타낸 것으로서 각 분기의 주당이익의 합이 연간 주당이익과 반드시 같지는 않다는 것을 예시한다. 이 기준서에서 이 정보의 공시를 요구하지는 않는다.