실무지침
재무상태표의 개별표시 항목의 예시
각 금융회사의 자산, 부채의 개별 표시 분류 항목은 금액과 성격의 중요성 판단기준을 적용하여 결정한다. 여기서는 대부분의 금융회사가 금액이나 성격이 중요하다고 판단하여 재무상태표 본문에 개별 표시할 것으로 예상되는 항목을 아래와 같이 예시한다. 예시된 항목의 금액이나 성격으로 보아 해당 금융회사에 경미한 경우에는 이들 항목의 별도 표시를 생략할 수 있다. (문단 3.3∼3.15)
현금및예치금의 분류 항목
현금및예치금은 현금및현금성자산, 예치금 등으로 구분하여 표시한다.
예치금은 소비임치계약으로 타 금융회사에 자금을 예치한 것을 말하며 금전신탁(특정금전신탁은 제외)도 포함한다. 특정금전신탁이란 신탁자산인 금전의 운용대상 및 방법이 위탁자의 운용지시에 따르게 되어 있는 금전신탁을 말한다. 금전신탁이 특정금전신탁에 해당하는 경우 신탁자산의 내용(주식, 국ㆍ공채, 회사채 등)은 기업이 직접 보유하고 있는 자산과 동일한 방법으로 분류한다.
유가증권의 분류 항목
유가증권은 단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권, 지분법적용투자주식 등으로 구분하여 표시한다.
대출채권의 분류 항목
대출채권은 콜론, 내국수입유산스, 매입외환, 매입어음, 환매조건부채권매수, 대출금, 팩토링채권, 할부금융채권, 지급보증대지급금 등으로 구분하여 표시한다.
콜론은 자금중개회사를 통하거나 또는 금융회사간 직접거래에 의하여 콜거래가 허용된 금융회사에게 원화 및 외화자금을 단기로 대여하는 대출채권을 말한다.
내국수입유산스는 기한부수입신용장을 개설하고 동 신용장에 의하여 외국의 수출업자가 발행한 수출환어음을 인수(매입)함으로써 어음기간동안 국내수입업자에게 공여하는 신용을 말한다.
매입외환은 고객으로부터 원화 또는 외화를 대가로 매입하여 추심 중에 있는 외화채권을 말한다.
매입어음은 기업 등이 발행한 상업어음, 무역어음, 환어음 등을 매입하는 방식으로 대여한 대출채권을 말한다.
환매조건부채권매수는 일정기간 경과 후 환매도하는 조건하에 유가증권을 매수하는 방식으로 대여한 대출채권을 말한다.
대출금은 원화대출금과 외화대출금으로 구성된다. 원화대출금은 원화자금으로 대여한 대출채권을 말하며, 외화대출금은 외화자금으로 대여한 대출채권과 원화자금으로 대여하였으나 표시통화 및 대출(회수)금액의 결정통화가 외화인 대출채권을 말한다.
팩토링채권은 고객이 상거래와 관련하여 취득한 매출채권을 고객으로부터 매입하는 방식으로 대여한 대출채권을 말한다.
- (1) 상환청구권이 있는 조건으로 매출채권을 취득한 경우 대금의 선지급액을 재무상태표에 팩토링채권으로 표시하고, 채권금액을 회수하는 경우 이를 차감하여 표시한다.
- (2) 상환청구권이 없는 조건으로 매출채권을 취득한 경우 대금의 선지급 여부와 관계없이 채권의 액면금액 전액을 팩토링채권으로 표시하고, 고객에 대한 선지급액과 채권 액면금액의 차액은 팩토링채권미지급금으로 표시한다.
할부금융채권은 재화 및 용역의 매매계약에 대하여 매도인 및 매수인과 각각 약정을 체결하여 매수인에게 대여한 재화 및 용역의 구매자금을 매도인에게 지급하고 매수인으로부터 그 원리금을 분할하여 상환받는 방식의 대출채권을 말한다.
지급보증대지급금은 기일에 결제되지 아니한 지급보증채무, 소구채무 등을 금융회사가 대신 이행함에 따라 발생한 대출채권을 말한다.
기타자산의 분류 항목
기타자산은 영업권, 산업재산권, 개발비, 투자부동산, 비업무용자산, 미수수익, 선급비용, 예치보증금, 이연법인세자산, 파생상품자산 등으로 구분하여 표시한다.
비업무용자산은 담보권의 실행 등으로 취득한 자산으로서 비업무용부동산, 비업무용동산을 포함한다.
예치보증금은 전세권, 임차보증금, 영업보증금 등을 포함한다.
예수부채의 분류 항목
예수부채는 요구불예금, 기한부예금 등으로 구분하여 표시한다.
요구불예금은 예금주의 환급청구가 있으면 언제든지 조건없이 지급해야 하는 보통예금, 저축예금, 기업자유예금, 당좌예금 등을 포함한다.
기한부예금은 예금의 납입 및 인출방법에 대해 특정조건이 있는 저축성예금으로서 정기예금, 정기적금 등을 포함한다.
차입부채의 분류 항목
차입부채는 콜머니, 매출어음, 환매조건부채권매도, 차입금, 사채, 매도유가증권 등으로 구분하여 표시한다.
콜머니는 자금중개회사를 통하거나 또는 금융회사간 직접거래에 의하여 콜거래가 허용된 금융회사로부터 원화 및 외화자금을 단기로 차입하는 부채를 말한다.
매출어음은 금융회사가 매입하여 보유하고 있는 상업어음, 무역어음 등 매입어음을 근거로 하여 발행하는 어음을 말한다.
환매조건부채권매도는 일정기간이 경과한 후 환매수하는 조건으로 유가증권을 매도하여 자금을 차입한 경우를 말한다.
차입금은 원화차입금과 외화차입금으로 구성된다. 원화차입금은 원화 자금으로 차입한 채무액을 말하며, 외화차입금은 외화자금으로 차입한 채무액과 원화로 차입하였으나 표시통화 및 차입(상환)금액의 결정통화가 외화인 채무액을 말한다. 한국은행으로부터 원리금의 반환을 약정하고 자금을 차입하는 경우에도 그 명칭에 불구하고 이를 차입금으로 분류한다.
금융채를 발행하는 경우에는 사채로 분류한다.
매도유가증권은 차입한 유가증권을 매도한 금액으로 표시한다.
기타부채의 분류 항목
기타부채는 지급보증충당부채, 퇴직급여충당부채, 미지급외국환채무, 팩토링채권미지급금, 수입보증금, 미지급비용, 선수수익, 이연법인세부채, 파생상품부채 등으로 구분하여 표시한다.
지급보증충당부채는 주채무가 확정된 지급보증에 대하여 주채무자의 부도 등으로 인한 보증채무이행에 따라 금융회사가 궁극적으로 부담하게 될 손실에 대한 현재의 추정액을 말한다.
미지급외국환채무는 매도외환과 미지급외환으로 한다.
팩토링채권미지급금은 팩토링채권 매입업무와 관련하여 지급되지 않은 채무로 한다.
수입보증금은 보증금 성격으로 취득한 수입결제대금, 대여금고보증금, 부동산임대보증금 등으로 한다.
예수제세, 당기법인세부채, 미지급내국환채무(내국환거래의 대금결제 과정에서 발생하는 채무), 선불카드채무, 직불카드채무, 대행업무수입금, 유가증권청약증거금 등 별도의 계정과목으로 구분하여 표시할 중요성이 없는 부채는 기타로 통합하여 표시할 수 있다.
손익계산서의 개별표시 항목의 예시
영업수익의 분류 항목
이자수익은 예치금이자, 유가증권이자, 대출채권이자, 할부금융수입이자, 기타이자수익 등을 포함한다.
유가증권평가 및 처분이익은 단기매매증권에서 발생한 평가이익 및 처분이익, 매도가능증권에서 발생한 처분이익과 손상차손환입을 포함한다.
대출채권평가 및 처분이익은 대출채권의 대손충당금환입과 대출채권 처분이익을 포함한다.
수수료수익은 수입수수료, 수입보증료, 중도해지수수료, 할부금융수수료, 투자자문수수료, 투자일임수수료 등을 포함한다.
배당금수익은 단기매매증권 배당금수익, 매도가능증권 배당금수익 등을 포함한다.
영업비용의 분류 항목
이자비용은 예수부채이자, 차입금이자, 사채이자, 기타이자비용 등을 포함한다.
유가증권평가 및 처분손실은 단기매매증권에서 발생한 평가손실과 처분손실, 매도가능증권에서 발생한 처분손실과 손상차손을 포함한다.
대출채권평가 및 처분손실은 대출채권에 대한 대손상각비와 대출채권처분손실을 포함한다.
대출채권에 대한 대손상각비는 대출채권 중 회수가 불확실하거나 불가능한 금액의 추산액을 말한다.
수수료비용은 지급수수료, 신용카드관련수수료 등을 포함한다.
판매비와관리비는 금융회사의 상품과 용역의 판매활동 또는 관리와 유지에 발생하는 비용으로서 급여(임원급여, 급료, 임금 및 제수당을 포함), 퇴직급여, 명예퇴직금(조기퇴직의 대가로 지급하는 인센티브 등을 포함), 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과공과, 광고선전비, 연구비, 경상개발비 등을 포함한다.
영업수익과 영업비용을 제외한 기타의 손익계산서의 분류방법은 비금융회사의 경우와 동일하다.
예금자보호법에 따라 예금보험공사에 납부하는 특별기여금의 비용인식기간은 역년을 기준으로 납부기한이 속하는 연도의 개시일로부터 종료일까지(은행의 경우 납부기한이 속하는 분기의 개시일로부터 종료일까지)이며, 안분방법은 일할계산방법이 원칙이나 월할계산방법을 적용한 경우에도 일할계산방법과 유의적인 차이가 없는 경우 월할계산방법을 적용할 수 있다.