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재고자산 순실현가능가치를 계산할 때의 판매비용(FY 2019)(요약본)
- (현황) 회사는 스포츠소매업을 영위하고 있으며 매출감소에 직면
- 구형 및 노후 재고를 할인가격에 판매하는 캠페인을 시작하였으며, 이를 통해 진부화 재고의 보관비용 감소 효과가 발생
- (회계처리) 회사는 순실현가능가치를 계산할 때 매각에 필요한 추정원가에 대해 캠페인 기간 동안 판매되는 진부화 재고의 판매에 따른 증분원가에 한정
- 회사는 마케팅비용, 창고에서 상점으로의 운송비용 등을 순실현가능가치 계산 시 고려하지 않았으며,
- 전체 마케팅비용 중 일부가 캠페인에 할당되었을 뿐 해당 비용들은 증분비용으로 볼 수 없다고 주장
- (감독당국 결정) 회사의 회계처리에 동의하지 않음
- 진부화재고의 판매를 위한 캠페인에 따른 증분비용 뿐만 아니라 연말 시점의 전체 재고판매에 필요한 원가를 고려하여 순실현가능가치를 계산해야 함
- IFRS 해석위원회(‘21.6월) 또한 판매에 필요한 비용에 대해 증분비용으로 한정하지 않으며, 재고자산을 판매하기 위해 필수적으로 발생하는 모든 비용을 고려해야 한다는 입장
관련 국제회계기준
- (IAS 2 문단 6) 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다. 재고자산 : 다음의 자산을 말함
- (1) 통상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유중인 자산
- (2) 통상적인 영업과정에서 판매를 위하여 생산중인 자산
- (3) 생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품 순실현가능가치 : 통상적인 영업과정의 예상 판매가격에서 예상되는 추가 완성원가 와 판매비용을 차감한 금액 공정가치 : 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도할 때 받거나 부 채를 이전할 때 지급하게 될 가격(기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’ 참조).
- (IAS 2 문단 7
문단 7) 순실현가능가치는 통상적인 영업과정에서 재고자산의 판매를 통해 실현할 것으로 기대하는 순매각금액을 말한다. 공정가치는 측정일에 재고자산의 주된 (또는 가장 유리한) 시장에서 시장참여자 사이에 일어날 수 있는 그 재고자산을 판매하는 정상거래의 가격을 반영한다. 전자는 기업특유가치이지만, 후자는 그러하지 아니하다. 재고자산의 순실현가능가치는 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액과 일치하지 않을 수도 있다.