제1118호 재무제표 표시와 공시

기업회계기준서 제1118호는 재무제표의 표시와 공시에 대한 요구사항을 정한다. 이 사례는 기업회계기준서 제1118호의 표시와 공시에 대한 모든 요구사항을 예시하거나 전체 재무제표를 보여주고자 하는 것은 아니다.

기업회계기준서 제1118호 문단 6~7, 11~12, 106, 114에서 언급된 바와 같이 정보의 표시와 공시에 대한 한국채택국제회계기준의 요구사항을 준수한다면, 표시와 공시의 순서, 재무제표의 명칭 및 사용된 기술을 변경하는 것이 허용된다.

이 사례는 다음과 같이 세 부분으로 구성되어 있다.

• ⑴ 제Ⅰ부 - 표시와 공시의 사례. 제Ⅰ부에서는 주된 사업활동으로 자산에 투자하지도 않고 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하지도 않는 기업의 재무성과표, 재무상태표, 자본변동표에 대한 사례를 제시한다. 따라서 기업회계기준서 제1118호 문단 49~51, 55~58, 65~66의 요구사항은 해당 기업에 적용되지 않는다. 제Ⅰ부에서는 일부 주석 공시 사례도 제시한다.
• ⑵ 제Ⅱ부 - 손익계산서에 대한 추가적인 사례. 제Ⅱ부에서는 주된 사업활동으로 자산에 투자하지도 않고 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하지도 않는 기업의 손익계산서의 또 다른 사례를 제시한다. 또한 이 제Ⅱ부에서는 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하거나 주된 사업활동으로 자산에 투자하는 기업 또는 두 활동 모두를 주된 사업활동으로 하는 기업의 손익계산서 사례도 제시한다. 이러한 기업은 기업회계기준서 제1118호 문단 49~51의 요구사항 및 문단 55~58 또는 문단 65~66의 요구사항을 적용하거나 또는 이러한 문단들을 모두 적용하며, 특정한 주된 사업활동을 영위하지 않는 기업이라면 투자 또는 재무 범주로 분류하였을 일부 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다.
• ⑶ 제Ⅲ부 - 자본 공시. 제Ⅲ부의 사례는 기업회계기준서 제1118호 문단 126~128의 적용에 대해 예시한다.

제Ⅰ부와 제Ⅱ부에서는 표시 또는 공시의 사례에 앞서 배경정보를 설명하는 문단을 포함하고 있다. 이러한 문단은 예시된 표시나 공시의 사례에 대한 배경을 보다 잘 이해할 수 있도록 하기 위한 것이다. 제Ⅰ부, 제Ⅱ부, 제Ⅲ부에서 화폐금액은 ‘원’으로 표시한다.

XYZ 그룹은 주된 사업활동으로 자산에 투자하지 않거나 고객에게 금융을 제공하지 않는 제조기업이다. 제Ⅰ부에서는 다음과 같은 XYZ 그룹의 주요 재무제표 및 주석의 일부 사례를 제공한다.

• ⑴ 재무성과표(손익계산서 및 포괄손익을 표시하는 보고서)
• ⑵ 재무상태표
• ⑶ 자본변동표
• ⑷ 주석 1: 특정 성격별 비용(기업회계기준서 제1118호 문단 83 참조)
• ⑸ 주석 2: 경영진이 정의한 성과측정치(기업회계기준서 제1118호 문단 122~123 참조)
• ⑹ 주석 3: 재분류 조정에 대한 분석(기업회계기준서 제1118호 문단 90 참조)
• ⑺ 주석 4: 기타포괄손익의 각 구성요소와 관련된 법인세 효과에 대한 분석(기업회계기준서 제1118호 문단 93 참조)

제Ⅰ부에서는 XYZ 그룹의 전체 재무제표를 예시하지는 않는다. 예를 들면 제Ⅰ부에서는 다음의 사례를 제외한다.

• ⑴ 현금흐름표. 기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’의 적용사례에서 현금흐름표의 예시를 제공한다.
• ⑵ 전기 초 보고기간을 기준으로 한 세 번째 재무상태표. 자본변동표에 설명된 바와 같이, XYZ 그룹은 해당일의 이익잉여금을 소급 수정했기 때문에, 20X1년 1월 1일을 기준으로 세 번째 재무상태표를 표시해야 한다(기업회계기준서 제1118호 문단 37 참조).
• ⑶ 한국채택국제회계기준에서 요구하는 기타 공시. 전체 재무제표에서는 주요 재무제표의 각 항목을 주석의 관련 정보와 상호참조로 표시해야 하며(기업회계기준서 제1118호 문단 114 참조), 관련된 주석들 간에도 상호참조되어 있을 가능성이 높다.

XYZ 그룹—20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서

이 사례의 목적상 XYZ그룹은 다음과 같이 공시하기로 하였다.

• ⑴ XYZ 그룹은 당기순손익 및 기타포괄손익을 두 개의 재무제표에 표시하고 있다(기업회계기준서 제1118호 문단 12⑵ 참조). 포괄손익을 표시하는 보고서에 포함된 기타포괄손익의 항목은 법인세 효과를 반영 하기 전의 금액으로 표시하며, 각 범주에 관련된 법인세 효과는 단일 금액으로 합산하여 표시하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 94⑵, 95 참조).
• ⑵ XYZ 그룹은 손익계산서의 영업 범주에 일부 비용은 기능별로 분류하고 일부 비용은 성격별로 분류하여 표시하는 것이 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다는 결론을 내렸다(기업회계기준서 제1118호 문단 78, B80~B82, B85 참조). 기능별로 비용을 표시하는 것이 사업관리 방식과 경영진이 내부적으로 보고하는 방식을 가장 잘 나타내며, XYZ 그룹이 속해있는 산업의 표준 관행이다. 그러나 기능별 별도표시항목에 대한 배분이 자의적일 수 있어서 기능별로 충실한 표현을 제공하지 않을 수 있기 때문에 XYZ 그룹은 영업권 손상차손은 별도로 표시한다. 또한 XYZ 그룹은 추가로 중간합계 (매출총이익, 법인세비용차감전이익 및 계속영업이익)를 표시하는 것이 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론을 내렸다.
• ⑶ XYZ 그룹은 유동항목과 비유동 항목을 구분하여 재무상태표를 표시하는 것이 자산과 부채에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론을 내렸다(기업회계기준서 제1118호 문단 96 참조).

XYZ 그룹—20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 포괄손익을 표시하는 보고서

XYZ 그룹—20X2년 12월 31일 현재의 재무상태표

XYZ 그룹—20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 자본변동표

이 표는 감가상각비, 기타 상각비, 종업원급여, 손상차손, 재고자산평가손실의 합계와 XYZ 그룹의 손익계산서의 영업 범주에 있는 각 별도표시항목과 관련된 금액을 보여준다.

공시되는 금액은 감가상각비와 종업원급여를 제외하고 기업이 당기 손익계산서에 비용으로 인식한 금액이다.

공시되는 감가상각비 금액은 기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’에 따라 산정된 당기 부담액이다. 해당 금액에는 보고기간 말 재고자산 장부금액의 일부로 자본화된 금액이 포함되어 있다.

공시되는 종업원급여 금액은 종업원이 제공한 용역에 대해 기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여’에 따라 산정된 당기 발생한 원가이며 연금원가를 포함한다. 해당 금액에는 보고기간 말 재고자산 장부금액의 일부로 자본화된 금액이 포함되어 있다.

이 표는 특정 조건을 충족할 때 당기손익으로 재분류되는 기타포괄손익 구성요소인 재분류조정을 보여준다.

이 사례는 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 XYZ 그룹의 공시를 예시한다. 이 사례의 목적상 XYZ그룹에 대한 배경정보는 다음과 같다.

• ⑴ 조정영업이익과 조정 계속영업이익은 XYZ 그룹의 영업이익과 계속영업이익에 대한 경영진의 견해를 제공하며, 그와 유사한 명칭이나 설명으로써 다른 기업이 제공하는 측정치와 반드시 비교가능하지는 않다는 설명을 공시하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 122 참조).
• ⑵ 영업이익과 계속영업이익에서 향후 여러 회계연도동안 발생할 것으로 예상되지 않는 비반복적인 수익 또는 비용 항목을 조정했음을 설명하여 명확하고 이해하기 쉬운 방식으로 각 경영진이 정의한 성과측정치의 명칭을 부여하고 기술하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123, B134~B135 참조).
• ⑶ 각 경영진이 정의한 성과측정치가 전달하는 재무성과 측면에 대해 기술하였다. XYZ 그룹은, 경영진의 견해로는 조정영업이익과 조정계속영업이익이 기본적인 수익성 추세를 이해하는데 도움이 되는 정보를 제공하므로, 이러한 조정영업이익과 조정계속영업이익이 재무성과에 대한 유용한 정보를 제공한다고 설명하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑴, B137⑵, B138~B139 참조).
• ⑷ 구체적인 조정 항목을 설명함으로써 조정영업이익과 조정계속영업이익을 산정한 방법을 설명하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑵, B137⑵, B138~B139 참조). XYZ 그룹은 재무제표의 관련 주석에 조정 항목을 상호참조로 표시하고, 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 주석에서 구조조정비용에 대해 자세한 설명을 제공하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑴ 참조).
• ⑸ 영업이익과 조정영업이익, 계속영업이익과 조정계속영업이익 간의 차이조정 내용, 즉 XYZ 그룹의 손익계산서에 표시된 가장 직접적으로 비교할 수 있는 중간합계 간의 차이조정 내용을 제공하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑶, B136~B140 참조).
• ⑹ 각 조정항목에 대해, 법인세 효과 및 비지배지분에 미치는 영향, 그리고 XYZ 그룹 손익계산서의 각 별도표시항목과 관련된 금액을 포함하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑷, B141 참조).
• ⑺ 법인세 효과를 결정한 방법에 대해 기술하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑸ 참조).

XYZ 그룹은 공개적으로 의사소통할 때 경영진이 정의한 성과측정치인 조정영업이익 및 조정계속영업이익을 사용한다. 이러한 측정치는 한국채택국제회계기준에 명시되어 있지 않으므로 다른 기업이 사용하는 유사해 보이는 측정치와 비교가능하지 않을 수 있다.

XYZ 그룹의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 제공하기 위해, 향후 여러 회계연도동안 발생할 것으로 예상되지 않는 수익 또는 비용 항목을 영업이익과 계속영업이익에서 조정하였다. XYZ 그룹의 경영진은 이러한 항목을 영업이익과 계속영업이익에서 조정하는 것이 XYZ 그룹의 기본적인 수익성의 추세를 이해하는 데 도움이 되는 정보를 제공한다고 판단한다.

XYZ 그룹은 일반적으로 이러한 수익 또는 비용 항목으로서 다음의 항목을 조정한다.

• 유형자산(사용권자산 포함) 및 무형자산의 손상차손(또는 손상차손환입) (손상과 관련된 정보는 주석 X 유형자산, 주석 X 무형자산 및 주석 X 연구개발비 참조)
• 구조조정비용(구조조정비용과 관련된 정보는 주석 X 종업원급여 및 주석 X 일반관리비 참조)
• 비반복적인 소송비용(소송비용과 관련된 정보는 주석 X 충당부채 및 주석 X 일반관리비 참조)
• 유형자산 및 무형자산 처분손익(유형자산 및 무형자산의 처분과 관련된 정보는 주석 X 유형자산, 주석 X 무형자산 및 주석 X 기타영업이익 참조)
• 종속기업, 관계기업 및 공동기업 처분손익

XYZ 그룹은 사건별로 소송비용의 비반복성을 평가한다. XYZ 그룹은 일반적으로 지적재산권 분쟁, 규제 위반 및 직원 소송으로 인해 발생하는 소송비용을 '비반복적'으로 분류한다. 이러한 분류는 소송 사건이 발생하지 않도록 설계된 조치를 마련하는 XYZ 그룹의 사전예방적 접근방식을 바탕으로 한다.

제II부에서는 4개 기업의 손익계산서 추가 사례를 제공한다.

• ⑴ 사례 II-1: 제조기업의 손익계산서
• ⑵ 사례 II-2: 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 제조기업의 손익계산서
• ⑶ 사례 II-3: 주된 사업활동으로 금융자산에 투자하는 보험회사의 손익계산서
• ⑷ 사례 II-4: 주된 사업활동으로 금융자산에 투자하고 고객에게 금융을 제공하는 투자 및 소매 은행의 손익계산서

사례를 단순하게 하기 위해, 이 사례에서는 지배기업 소유주에게 귀속되는 이익, 비지배지분에 귀속되는 이익, 주당이익(기본 및 희석)은 표시하지 않는다.

이 사례는 AA 그룹의 손익계산서를 예시한다. 이 사례의 목적상 AA그룹에 대한 배경정보는 다음과 같다.

• ⑴ AA 그룹은 주된 사업활동으로 자산에 투자하지 않거나 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하지 않는 제조기업이다.
• ⑵ AA 그룹은 수익성의 주요 동인이 원자재와 종업원비용이기 때문에, 기업회계기준서 제1118호 문단 78, B80~B82, B85에 따라 성격별로 분류된 모든 비용을 손익계산서의 영업 범주에 표시하는 것이 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론내렸다.

AA 그룹: 20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서

이 사례는 BB 그룹의 손익계산서를 예시한다. 이 사례의 목적상 BB그룹에 대한 배경정보는 다음과 같다.

• ⑴ BB 그룹은 제조기업이면서 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업이다(기업회계기준서 제1118호 문단 49~51, 65~66 참조). BB 그룹은 주된 사업활동으로 자산에 투자하지 않는다.
• ⑵ 기업회계기준서 제1118호 문단 78, B80~B82, B85에 따라, BB 그룹은 일부 비용을 기능별로 분류하고 다른 비용을 성격별로 분류하여 손익계산서의 영업 범주에 표시하는 것이 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론내렸다.
• ⑶ BB 그룹의 회계정책은 다음을 포함한다.
  • ㈎ 고객에 대한 금융제공과 관련이 없고 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채로부터 발생하는 수익과 비용은 재무 범주에 포함한다(기업회계기준서 제1118호 문단 65⑴(나) 참조).
  • ㈏ 고객에 대한 금융제공과 관련이 없는 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용은 투자 범주에 포함한다(기업회계기준서 제1118호 문단 56⑵(나) 참조).

BB 그룹: 20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서

이 사례는 CC 그룹의 손익계산서를 예시한다. 이 사례의 목적상 CC 그룹에 대한 배경정보는 다음과 같다.

• ⑴ CC 그룹은 보험회사이며, 개별적으로 그리고 CC 그룹의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 금융자산에 주된 사업활동으로 투자한다(기업회계기준서 제1118호 문단 49~51, 55~58 참조). CC 그룹은 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하지는 않는다.
• ⑵ 기업회계기준서 제1118호 문단 78, B80~B82, B85에 따라, CC 그룹은 일부 비용을 성격별로 분류하고 다른 비용을 기능별로 분류하여 손익계산서의 영업 범주에 표시하는 것이 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론내렸다.

CC 그룹―20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서

이 사례는 DD 그룹의 손익계산서를 예시한다. 이 사례의 목적상 DD 그룹의 배경정보는 다음과 같다.

• ⑴ DD 그룹은 투자 및 소매 은행으로서 다음과 같은 활동을 한다.
  • ㈎ 개별적으로 그리고 DD 그룹의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 금융자산에 주된 사업활동으로 투자한다(기업회계기준서 제1118호 문단 49~51, 55~58 참조).
  • ㈏ 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공한다(기업회계기준서 제1118호 문단 49~51, 65~66 참조).
• ⑵ 기업회계기준서 제1118호 문단 78, B80~B82, B85에 따라 DD 그룹은 손익계산서의 영업 범주에 모든 비용을 성격별로 분류하여 표시하는 것이 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론내렸다.
• ⑶ DD 그룹의 회계정책은 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련없는 부채를 포함하여, 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 모든 부채에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 것이다(기업회계기준서 제1118호 문단 65⑴㈏). 결과적으로 DD 그룹은 재무손익및법인세비용차감전이익을 중간합계로 표시하는 것이 허용되지 않는다(기업회계기준서 제1118호 문단 73 참조).

DD 그룹―20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서

이 사례는 금융기관이 아니고 외부적으로 요구되는 자본유지요건의 적용을 받지 않는 기업인 EE 그룹이 기업회계기준서 제1118호 문단 126~128을 적용하는 경우를 예시한다. 이 간단한 사례에서 EE 그룹은 자본조정 후 부채비율을(debt-to-adjusted capital ratio)을 사용하여 자본을 관리한다. 다른 기업은 자본을 관리하기 위해 다른 방식을 사용하기도 한다. EE 그룹은 상황에 따라 문단 126~128의 요구사항을 충족하기 위해서 어느 정도까지 상세한 정보를 제공할 것인가를 결정한다. EE 그룹은 해당 요구사항을 충족하기 위해서 공시의 형식과 내용을 결정할 때, 기업회계기준서 제1007호 문단 44A~44E에서 정하는 공시 요구사항도 고려한다.

EE 그룹은 자동차를 제조하여 판매한다. EE그룹에는 주로 리스방식으로 고객에게 금융을 제공하는 금융회사인 종속기업이 포함되어 있다.

EE 그룹의 자본 공시

EE 그룹의 자본 관리 목적은 다음과 같다.

• ⑴ 주주에게 수익을 계속 제공하고 다른 이해관계자에게 효익을 계속 제공할 수 있도록 계속기업으로서의 존속가능성을 보장한다.
• ⑵ 위험수준에 상응하는 제품과 용역의 가격을 책정하여 주주에게 적절한 수익을 제공한다.

EE 그룹은 위험에 비례하여 자본의 금액을 정한다. EE 그룹은 경제적 상황과 기초 자산에 내재된 위험 특성의 변동을 고려하여 자본구조를 관리하고 조정한다. 자본구조를 유지하거나 조정하기 위해서 EE 그룹은 주주에게 지급하는 배당액을 조정하고, 주주에게 자본을 반환하고, 신주를 발행하거나, 부채를 감소시키기 위하여 자산을 매각할 수 있다.

동일 산업의 다른 기업과 일관되게 EE그룹은 자본조정 후 부채비율에 기초하여 자본을 관리한다. 이 비율은 순부채를 조정 자본으로 나누어 산정한다. 순부채는 부채합계(재무상태표에 표시됨)에서 현금및현금성자산을 차감하여 산정한다. 조정 자본에는 현금흐름위험회피와 관련하여 자본으로 인식한 누계액을 제외한 자본의 모든 구성요소(즉 자본금, 주식발행초과금, 비지배지분, 이익잉여금 및 재평가잉여금)와 몇몇 형태의 후순위채무가 포함되어 있다.

20X2년의 EE그룹의 전략(20X1년 이후 변동되지 않음)은 BB신용등급을 유지하여 합리적인 원가로 자금을 조달하기 위해 자본조정 후 부채비율을 6:1에서 7:1의 범위 중 낮은 수준으로 유지하는 것이었다. 20X2년 12월 31일과 20X1년 12월 31일 현재의 자본조정 후 부채비율은 다음과 같았다.

20X2년에 자본조정 후 부채비율의 하락은 주로 종속기업인 X사의 매각으로 인한 순부채의 감소 때문이다. 순부채의 감소, 수익성의 향상, 관리대상 수취채권의 감소로 배당지급액이 20X1년의 2.5백만원에서 20X2년에는 2.8백만원으로 증가하였다.

이 사례는 기업이 외부적으로 요구되는 자본유지요건을 보고기간 동안 준수하지 않았을 때 이 기준서의 문단 127⑸를 적용하는 사례를 예시한다. 이 사례는 이 기준서의 문단 126~128의 다른 요구사항을 준수하기 위해 제공될 수 있는 그 밖의 공시사항을 설명하지 않는다.

FF 그룹은 고객에게 금융을 제공하며 X 감독기구에서 요구하는 자본유지요건의 적용대상이다. 20X2년 12월 31일로 종료되는 회계연도 동안 FF 그룹은 X감독기구가 요구하는 자본유지요건을 준수하지 않았다. 20X2년 12월 31일에 종료하는 회계연도의 재무제표에서 FF 그룹은 해당 미준수와 관련된 공시사항을 제공한다.

FF 그룹의 자본 공시(기업회계기준서 제1118호 문단 127⑸의 적용)

FF 그룹은 20X2년 10월 20일에 20X2년 9월 30일 분기별 규제자본수익을 보고하였다. 당시 FF 그룹의 규제자본은 X감독기구가 요구하는 자본유지요건보다 1백만원 적었다. 따라서 FF 그룹은 규제자본을 요구수준까지 증가시키기 위한 계획을 감독기구에 제출하여야 했다. FF 그룹은 20X2년 4분기에 투자자산의 포트폴리오 일부를 장부금액 11.5백만원에 매각하기로 하는 계획을 제출하였다. FF 기업은 20X2년 4분기에 고정이자율 투자자산 포트폴리오를 12.6백만원에 매각하여 감독기구의 자본유지요건을 충족하였다.