질의
비상장법인인 회사는 2년 용역제공을 조건으로 소속 임직원에게 스톡옵션을 부여하였고, 회사는 임직원에게 제공받는 용역의 공정가치를 신뢰성 있게 추정할 수 없을 것으로 보아, 부여한 지분상품의 공정가치에 기초하여 주식기준보상 회계처리를 수행함.
회사는 부여일(X1년 중) 기준으로 스톡옵션의 공정가치 평가를 수행하였고, 결산일(X1년 말) 기준으로 스톡옵션의 공정가치 평가를 다시 수행하였는데 평가금액이 일부 변동됨.
이 경우, 주식보상비용 회계처리를 할 때 공정가치 측정 기준 시점은 부여일과 결산일 중 언제인지?
회신
관련회계기준
K-IFRS 제1102호 ‘주식기준보상’
주식결제형 주식기준보상거래에서는, 제공받는 재화나 용역과 그에 상응하는 자본의 증가를 제공받는 재화나 용역의 공정가치로 직접 측정한다. 그러나 제공받는 재화나 용역의 공정가치를 신뢰성 있게 추정할 수 없다면, 제공받는 재화나 용역과 그에 상응하는 자본의 증가는 부여한 지분상품의 공정가치에 기초하여(주1) 간접 측정한다.
(주1)이 기준서에서는 ‘공정가치로’ 대신에 ‘공정가치에 기초하여’라는 표현을 사용하고 있다. 왜냐하면, 궁극적으로는 거래를 문단 19에서 설명하고 있는 대로, 문단 11 또는 13(어느 것이든 적용가능한 문단)에서 정하고 있는 날을 기준으로 측정한 부여된 지분상품의 공정가치에 가득된 지분상품의 수량을 곱하여 측정하기 때문이다.
종업원 및 유사용역제공자(주2)와의 거래에 문단 10을 적용할 때, 제공받는 용역의 공정가치는 문단 12에서 설명하는 바와 같이 일반적으로 신뢰성 있게 추정할 수 없기 때문에, 부여한 지분상품의 공정가치에 기초하여 측정한다. 부여한 지분상품의 공정가치는 부여일 기준으로 측정한다.
(주2)이하에서는 ‘종업원’이라는 용어를 사용하더라도 ‘유사용역제공자’가 포함되는 것으로 한다.