회계정책 변경·오류수정

[영업권과 측정기간] 잠정 금액의 소급 조정과 후속측정 특례

취득일에 잠정으로 잡아 둔 금액이 언제 어떤 요건으로 확정되고 그 확정이 영업권과 과거 재무제표에 어떻게 반영되는지를 정리한다. 측정기간의 기산점과 1년 한도, 조정 요건을 정하는 정보 귀속 판정, 조정이 영업권·비지배지분·비교정보에 미치는 경로, 측정기간이 끝난 뒤의 오류수정 한정, 잠정 영업권 상태에서 도래하는 손상검사 기한, 그리고 확정 이후의 후속측정 배분과 영업권이 실리는 재무제표를 제1103호 문단 32·45·46·47·48·49·50·54·55·56·58·59·61·B63·B67과 결론도출근거 BC390·BC392·BC393, 제1036호 문단 80·81·84·85·88·90·96·133, 제1008호 문단 5·34·41·42·48, 제1027호 문단 10, 제1028호 문단 26, 제1034호 문단 15·16A로 확인한다.

[취득법 적용 실무] (4) 비지배지분 풋·콜옵션과 SPAC 합병

잔여 지분에 풋옵션·콜옵션·선도계약이 걸리면 그 지분을 비지배지분으로 인식할지, 인식하더라도 자본으로 표시할지를 따로 판단해야 한다. 제1103호 문단 3·19·51·52·53·B50과 제1110호 문단 23·B89·B90·B94·B96, 제1032호 문단 11·16·22·23·33·AG27·AG29, 제1102호 문단 5·19·21A, 제1027호 문단 10, 제1008호 문단 10·12, 제1109호 문단 4.2.1·5.1.1로 인식·분류의 판단 순서를 정리한다.

[취득법 적용 실무] (2) 단계적 취득과 지분 선도계약

이미 보유하던 지분 위에 지배력을 얻는 단계적 취득에서 무엇이 재측정 대상이고 무엇이 아닌지, 기존 지분에 쌓인 기타포괄손익이 어디로 가는지, 취득일과 공정가치를 무엇으로 확정하는지, 지분 선도계약이 지배력 획득으로 어떻게 바뀌는지를 정리한다. 제1103호 문단 2·8·32·37·41·42·42A·45·51·58과 B50·BC110을 축으로 제1110호·제1109호·제1032호·제1028호·제1113호·제1111호·제1016호·제1021호·제1105호·제1027호·제1036호·제1008호로 확인한다.

[재분류] (1) 재분류 허용 여부와 일반원칙

계약조건이 바뀌지 않았는데 부채와 지분상품 사이의 분류를 나중에 바꿀 수 있는지를 정리한다. 재분류를 요구하는 일반 규정이 없다는 사실, 재분류를 명시한 세 규정과 그 측정·손익, 규정이 없는 부분에서 회계정책을 개발하는 절차, 유효한 조건이 변동하는 대표적인 네 유형을 제1032호 문단 15·16·16A·16B·16E·16F·22·23·30·AG32·96B, 제1008호 문단 10~12, 제2119호 문단 3·5·6·9로 확인한다.

[역취득] 이전대가의 의제 산정과 연결재무제표·주당이익 재작성

지분을 발행한 쪽이 도리어 회계상 피취득자가 되는 역취득에서 취득자를 어떻게 식별하고, 회계상 피취득자가 사업이 아닐 때 어느 기준서로 가는지, 이전대가와 영업권을 어떤 순서로 역산하는지, 연결 자본과 주당이익 분모를 어떻게 다시 만드는지를 정리한다. 제1103호 문단 3·32·33·34·37과 부록 B의 B15·B19~B27, 제1102호 문단 8·10·13A, 제1032호 문단 33, 제1008호 문단 10·11·12, 제1033호 문단 19·26으로 확인한다.