상환전환우선주의 내재파생상품 이연법인세 인식 여부

회사는 상환전환우선주를 발행하고 주계약과 내재파생상품을 분리하여 해당 파생상품부채를 매기 공정가치로 평가함. 이때, 공정가치 평가로 장부금액이 달라지면 이연법인세를 인식해야 하는지? (세무상 상환전환우선주는 자본으로 분류되어 상환되거나 전환될 때 과세되지 아니함)

• '일시적차이'는 재무상태표상 자산 또는 부채의 장부금액과 세무기준액의 차이를 의미하며(제1012호 용어의 정의),
  • 부채의 세무기준액은 장부금액에서 미래 회계기간에 당해 부채와 관련하여 세무상 공제될 금액을 차감한 금액임(제1012호 문단 8)
  • 상환전환우선주는 세무상 자본으로 분류되어 상환되거나 전환될 때 과세대상이 아니므로 미래에 공제될 금액이 없음. 따라서 부채의 세무기준액은 장부금액과 일치하여 일시적차이는 발생하지 않음
    • 즉, 파생상품부채의 장부금액이 변동되더라도 관련 세무기준액은 장부금액과 동일하므로 이연법인세를 인식하지 않음